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求置信区间的公式无形资产摊销应设置“累计摊销”科目精编版

作者:高考题库网
来源:https://www.bjmy2z.cn/gaokao
2020-10-06 15:54
tags:无形资产摊销计算公式

函数可导的条件-氢化物的稳定性

2020年10月6日发(作者:欧致富)
无形资产摊销应设置“累计摊销”科目
无形资产摊销应设置“累计摊销”
科目
115无形资产摊销应设置“累计
摊销”科目
徐汉峰
(湖北职业技术学院 湖北 孝感
432000)
摘 要:《企业会计制度》为了反映流动资产中
的包装物、低值易耗品的“摊销”,设置了“摊
销” 调整科目,为了反映长期资产中的固定资产
折旧,设置了“累计折旧”调整科目。为什么长
期资 产中的无形资产就没有设置“累计摊销”调
整科目?文章建议现行的会计制度设置“累计摊
销” 科目,以利于提供无形资产的原始价值、累
计摊销以及摊余价值等详细资料,提高无形资产
的核 算质量。
关键词:无形资产;原始价值;累计摊销;
摊余价值;详细资料;企业会计制度;借 鉴;西
方财务会计。
一、提出问题
现行的 《企业会计制度—会计科目使用说明》
[1]
1801无形资产第四条第三款规定:摊销无形资
产价值时,借记“管理费用—无形资产摊销”科
目,贷记本科目(无形资产)。这一制度规定,
就把无形资产的摊销额直接减少了无形资产的
原始价值,无形资产账户的期末余额始终反映的< br>是无形资产的摊余价值,随着无形资产年复一年
的长期使用,企业账户的逐年更换,使其无法判< br>断无形资产的原始价值与累计摊销的详细数据,
使会计信息扭曲甚至失真。
二、设置无形资产“累计摊销”科目
的理由
(一)从现行的《企业会计制度》上找理由
1、现行的《企业会计制度》给包装物资产设
置了“包装物—包装物摊销”科目
现行 的《企业会计制度—会计科目使用说明》
1221包装物第六条规定:出租、出借包装物频
繁、 数量多、金额大的企业,出租、出借包装物
的成本,也可以采用五五摊销法,净值摊销法等
方法 计算出租、出借包装物的摊销价值,在这种
情况下,本科目应设置“库存未用包装物”、“库
存 已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、
“包装物摊销”五个明细科目,本科目的期末余额,为期末库存未用包装物的实际成本或计划成
本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。从这个规定中可以看出,为了反映包装物
的原始价值和累计摊销额,《企业会计制度》设
计了“包装物—包装物摊销”科目。
2、现行的《企业会计制度》给低值易耗品资
产设置了“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目
现行的《企业会计制度—会计科目使用说明》
1231低值易耗品第六条规定:对在用低值易耗
品按使用车间、部门进行数量和余额明细核算的
企业,也可以采用“五五摊销法”核算,在这种
情况下,本科目应设置“在库低值易耗品”、“在
用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明 细科
目进行核算,本科目的期末余额,为期末库存未
用低值易耗品的实际成本或计划成本,以及 库存
已用低值易耗品的摊销价值。
[3]
从这个规定中可
以看出,为了反映包 装物的原始价值和累计摊销
额,《企业会计制度》设计了“低值易耗品—低
值易耗品摊销”科目 。
3、现行的《企业会计制度》给固定资产设置
了“累计折旧”科目
现行的《企业 会计制度—会计科目使用说明》
1502累计折旧第一条规定:本科目(累计折旧)
[2]核算企业固定资产的累计折旧。
[4]
从这个规定中
可以看出,为了反映固定资产 的原始价值和累计
折旧,《企业会计制度》设计了固定资产“累计
折旧”科目。
根据 《企业会计制度》第十一条第五款“口
径一致、相互可比”的原则,为了反映无形资产
的原始价 值和累计摊销额,所以《企业会计制度》
应设置无形资产“累计摊销”科目。
(二)从无形资产摊销期上找理由
1、从西方财务会计中找理由
无形资产的使用期 有的较长,需要设置“累
计摊销”。在美国,专利权的法定寿命为17年;
商标权具有永续的法 定寿命;特许经营权也可能
是无限的;版权的法定有效期为作者的毕业再加
50年;租赁权在租 约有效期间分期摊销;开办
费的摊销期应不少于5年;商誉的效用期限很难
判断。所以,美国注 册公众会计师协会会计原则
委员会在第17号意见书《无形资产》(1970)中,
规定了无形 资产的摊销期不应超过40年。
2、从我国会计制度中找理由
我国《企业会计制度》第四十六 条规定:无
形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期
[5]
平均摊销, 计入损 益。如预计使用年限超过了
相关合同规定的受益或法律规定的有效年限,该
无形资产的摊销年限 按如下原则确定:合同规定
受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限
不应超过合同规定的 受益年限;合同没有规定受
益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超
过法律规定的有效年 限;合同规定了受益年限,
法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受
益年限和有效年限两 者之中较短者。如果合同没
有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,
摊销年限不应超过1 0年。
[6]
从东西两方会计处理规则来看,无形资产的
价值都存在着一个摊销的问 题,都有一个时期范
围的问题。所以,为了反映无形资产的原始价值
和累计摊销及摊余价值,就 必须设置无形资产
“累计摊销“科目。
(三)从无形资产摊销方法找理由
1、从理论上找理由
从“理论上讲,无形资产的摊销方法应反映
金融企业消耗无形资 产内含经济利益的方式;或
者说,应反映无形资产为金融企业带来的经济效
益的方式。因而无形 资产的摊销方法可以有多
种,比如直线法,加速折旧法或其他方法”。
[7]
另一本 介绍说:“摊销商誉的方法,一般使用
直线法。有的企业则采用贴现法”。
[8]
2、从会计制度上找理由
我国《企业会计制度》第四十六条规定“在
预计使用年限内分期平均摊销”,即直线法摊销。
由此可知,无形资产的摊销方法有多种多样,
由于摊销的方法不同,无形资产的摊销额就不同,因此,为了反映无形资产的摊销额,就必须
设置无形资产“累计摊销”科目。
(四)从无形资产的种类上找理由
1、从不设置“累计摊销”上找理由
“无形资产 的摊销数,是直接记入无形资产
账户的贷方的,无形资产账户的期末借方余额,
即是尚未摊销的 无形资产净值。这与固定资产计
提折旧时,另设“累计折旧”账户反映的做法不
同,因为一个企 业的无形资产的种类项目不多,
可以将其原价和摊销数记入同一账户内,因而其
未摊销的余额, 随时可在该账户余额中反映出。
企业每年于更换新账时,可在摘要栏内注明该项
无形资产的原价 ,原价与账面余额之差,就是已
摊销数。”
[9]
笔者试问:在市场经济条件下,企 业的无形
资产种类难道就真的比固定资产种类要少?不
一定!、在更换新账时,假若摘要栏里没 有注明
该无形资产的原价,怎么确定该项无形资产的累
计摊销额?为了反映无形资产的原始价值 、累计
摊销和摊余价值,就必须设置无形资产“累计摊
销”科目。
(五)从西方财务会计中找理由
在西方发达国家,对于资产的账务处理有两
种方法:
1、设置无形资产“累计摊销”科目
“无形资产的摊销额可记入其累计摊销账
户,在 资产负债表上将从有关资产的原始成本中
减去,以反映各种无形资产的账面净值。设某项
专利权 的原始成本为$21 000,分10年摊销,
每年摊销额为$2 100。作摊销分录如下,借:
专利权摊销额$2 100,贷:累计摊销 —专利权
$2 100 。
[10]
2、不设置无形资产“累计摊销”科目
无形资产在摊销 时直接贷记有关的无形资
产账户,也是常见的做法。这时所作的分录是,
借:专利权摊销额费$ 2 100,贷:专利权$2 100。
[11]
从西方财务会计对无形资产的摊销分录看,
有设置无形资产“累计摊销”的做法,我国的现
行会计制度完全可以借鉴他国的先进经验,同时
也为处理我国流动资产中的包装物、低值易耗品
和长期资产中的固定资产在会计核算上都设置< br>了“摊销”和“折旧”科目(账户)的一致性、
可比性、严谨性。笔者建议现行的《企业会计制< br>度》增设无形资产“累计摊销”科目(账户),
正确地及时地反映无形资产的原始价值、累计摊< br>销以及摊余价值等详细资料,提高无形资产的核
算质量。

参考文献
[1]财政部.企业会计制度[J].上海会计,2001,
(10)67.
[2][3]财政部.企业会计制度[J].上海会计,
2001,(9)76.
[4]财政部.企业会计制度[J].上海会计,2001,
(10)65.
[5] 常勋,李百龄,李登河.西方财务会计[M].
北京:中央电视大学出版社,1989,236—238 .
[6] 财政部.企业会计制度[J].上海会计,
2001,(8)66.
[7]李明.金融企业会计制度释疑[M].北京中
国物价出版社,2003.145. [8]娄尔行,王澹如,钱嘉福.资本主义企业财
务会计[M].北京:中国财政经济出版社,1984.275.
[9]李成章,罗飞.外商投资企业会计[M].武
汉:武汉大学出版社,1993.141.
[10][11]常勋,李百龄,李登河.西方财务会计
[M].北京:中央电视大学出版社, 1989.239.

说明:1,本篇文章已在《湖南机电职业技术
学院学报》2004年第4期.上发表。















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