和差倍角公式制造费用-分配、公式讲解学习

2020年10月11日发(作者：季锦棠)
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制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集
（1）间接生产费 用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、
水费、取暖费以及车间管理和辅 助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节
性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工 损失等
（2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等
（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如 车间管理人员的工资及福利费、车
间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间 管理用的照明费、水
费、取暖费、办公费


制造费用发生时，借 记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付
职工薪酬”、“累计折旧”、“预提 费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配
时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“ 制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制
造费用”科目期末应无余额。
如果辅助生产车 间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产
车间发生的费用核算；如果辅助生 车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应
全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有 关成本或费用项目。


制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。
（1）发生机物料、外购动 力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据
转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“ 制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、
“累计折旧”等。
（2）发生一 般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编
制的其他费用分配表，借记“制 造费用”，贷记“银行存款”等。














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二、制造费用的分配
（一）生产工时比例法
适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位
费用分配率=某产品制造费用总额 生产工时总额
某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率

例1：长江公司20×× 年6月基本生产车间发生的制造费用总额为221547.6元，基本生产
车间甲产品生产工时为250 00小时，乙产品生产工时为15000小时。
制造费用计算分配如下：
制造费用分配率= 221547.6 ÷（25000+15000）=5.53869
甲产品应分担的制造费用= 25000×5.53869=138467.25 元
乙产品应分担的制造费用= 15000×5.53869=83080.35 元
按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1
表1 制造费用分配表
车间：基本生产车间 单位：元
应借科目
基本生产车间
甲产品
乙产品
合计
生产工时（小
时）
25000
15000
40000
分配率


5.53869
分配金额
138467.25
83080.35
221547.6

会计分录：
借：基本生产成本—甲产品 138467.25
—乙产品 83080.35
贷：制造费用 221547.6



（二）生产工人工资比例法
适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品生产工人工资总额
某产品应分配制造费用 ＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率



（三）机器工时比例法
适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品机器工时总数

某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数 ×制造费用分配率


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（四）按年度计划分配率分配法
适用：特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季 产量相差悬殊的影响，从而不
会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。但是，采 用这种分配方法
要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。
年度 = 年度制造费用计划总额
计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总额

例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为550 00元；全年各种产品的计划产量为：甲产
品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲 产品5小时，乙产品4小时。6月份
实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造 费用4900元。

（1）各种产品的年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时 2600×5=13000小时
乙产品年度计划产量的定额工时 2250×4=9000 小时
（2）制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=55000÷（13000+9000）=2.5

（3）各种产品本月实际产量的定额工时
甲产品本月实际产量的定额工时 240×5=1200小时
乙产品本月实际产量的定额工时 150×4=600 小时

（4）各种产品应分配的制造费用
该月甲产品应分配的制造费用 1200×2.5=3000元
该月乙产品应分配的制造费用 600×2.5=1500 元
合计 4500元



例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元 ，则该月
制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示

原材料、应付职工
薪酬、累计折旧等 制造费用 基本生产成本
6月初余额
6月份 6月份实际 300
余额 4900 发生额4900 6月份分配
转出额4500 4500
6月末余额
100



采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制 造费用金额不
等，因此，“制造费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。如为
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借方余额，表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计 划分配率分配累计的转出额，是该
月超过计划的预付费用；如为贷方余额，表示年度内按计划分配率分配 累计的转出额大于累
计的实际发生额，是该余额按照计划应付未付费用，属于预提费用。“制造费用”科 目年末
余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月
份的产品成本。实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”
科目；实 际发生额小于计划分配额，则用红字冲销，或者借记“制造费用”科目，贷记“基
本生产成本”科目。

（五）原材料成本比例法
指制造费用按照原材料成本的比例作为标准分配到产品成 本上去的方法。采用这种方
法，计算比较方便。特别是有些生产车间，使用同一种原材料生产各种产品， 或者原材料成
本占有较大比重，加工过程比较简单。
制造费用的发生主要用于原材料的加工 处理，最适宜采用原材料成本比例法分配制造费用。
但对机械化程度较高的生产车间，各种产品使用的原 材料差别较大，则不适宜采用这种方法
分配制造费用。
计算公式如下：
制造费用分配率＝ 制造费用总额
耗用原材料的数量（或成本）总数

某产品应负担的制造费用＝该产品所耗用的原材料的数量（或成本）×制造费用分配率
























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废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的归集和分配
废品损失是指在生 产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本，以及可修
复废品的修复费用，扣除回收的废品 残料价值和应收赔款以后的损失。


特殊：
（1）经质量检验部门鉴定 不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失，不作为废
品损失，而在计算损益时体现。
（ 2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理而不作为
废品损失。
（3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切
损失，作为销售 费用处理，也不作为废品损失。


1、不可修复废品损失的归集和分配
（1）按废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格
品实际发生的 全部费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出产品
的实际成本，从“基本生产 成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方


例1：某公司第二车间本月生产甲产 品1000件，经验收入库发现的不可修复废品50件；合
格品生产工时为26600小时，废品工时为 1400小时，全部生产工时为28000小时；合格品
机器工时为5747.5小时，废品机器工时为 302.5小时，全部机器工时为6050小时。按所耗
实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算 单所列合格品和废品的全部生产费用为：直
接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接 人工336000元；制造费用134400元，
共计982500元。废品残料回收入库价值1500 元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费
用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费 用按机器工时比例分配；其他费
用按生产工时比例分配。

表1 不可修复废品损失计算表
（按实际成本计算） 产品名称：甲产品
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20××年×月 废品数量：50件
车间名称：第二车间 单位：元
项目
费用总额
费用分配率
废品成本
减：废品残料
废品损失


数量
（件）
1000

50
直接
材料
500000
500
25000
1500
23500



1400


生产工时
（小时）
28000

302.5

605
机器工时 直接燃料 直接
（小时） 和动力
6050 12100
2
605

16800
人工
336000
12
16800

6720
制造
费用
成本
合计
134400 982500
4.8
6720

49125
1500
47625
会计分录：
（1）结转废品成本（实际成本）
借：废品损失—甲产品 49125
贷：基本生产成本—甲产品—直接材料 25000
—直接燃料和动力 605
—直接人工 16800
—制造费用 6720

（2）回收废品残料入库价值
借：原材料 1500
贷：废品损失—甲产品 1500

（3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本—甲产品 47625
贷：废品损失—甲产品 47625



（2）按废品所耗定额费用计算的方法。这种方法也称按定额成本计算 的方法，是按不可修
复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本，再将废品的定额成本扣除废品残 料回收
价值，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。


例2： 长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库时发现不可修复废品
30件，按所耗定 额费用计算废品的生产成本。直接材料费用定额为300元，单件生产工时
定额为30小时，单件机器工 时定额为6小时。每机器工时的直接燃料和动力费用2.1元，
每生产工时的费用定额为：直接人工12 元，制造费用4.8元。回收废品残料1000元。

表2 不可修复废品损失计算表
（按定额成本计算） 产品名称：甲产品
20××6月 废品数量：30件
车间名称：基本生产车间 单位：元
项目 直接材料
直接燃料和
动力
直接人工 制造费用 成本合计
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费用定额
废品定额成本
减：回收残值
废品损失
300
9000
1000
8000
12.6
378

378

10800
360
10800

4320
144
4320
816.6
24498
1000
23498

不可修复废品的各项费用定额为：
直接材料费用定额300元；
直接燃料和动力费用定额2.1×6=12.6元；
直接人工费用定额12×30=360元；
制造费用定额4.8×30=144元
会计分录：
（1）结转废品成本（定额成本）
借：废品损失—乙产品 24498
贷：基本生产成本—乙产品—直接材料 9000
—直接燃料和动力 378
—直接人工 10800
—制造费用 4320

（2）回收废品残料价值
借：原材料 1000
贷：废品损失—乙产品 1000

（3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本—乙产品 23498
贷：废品损失—乙产品 23498




2、可修复废品损失的归集和分配

可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以前
发 生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出，这是因为他不
是废品损失。返 修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用
等分配表借记“废品损失”科 目，以及贷记有关科目。如有残值和应收赔款，根据废料交库
凭证及其他有关结算凭证，贷记“废品损失 ”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目。
将废品损失（修理费用减残值和赔款）从“废品损失 ”科目贷方转入“基本生产成本”科目
的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目。
不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目，在
回收废品残料时， 借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成
本明细账的“直接材料”成本项 目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。

例3：某车间生产乙产品，某月完 工产量1000件，其中发现可修复废品80件，返修时耗
用材料1600元，生产工时320小时，本 月动力费分配率0.6元小时，工资分配率2.5元
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小时，制造费用分配率1.4元小时，回收残料计价400元，则：
废品净损失=1600+320×0.6+320×2.5+
320×1.4－400=2640元
账务处理如下：
①借：废品损失——乙产品 3040
贷：原材料 1600
应付账款——供电局 192
应付职工薪酬——工资 800
制造费用——××车间 448

②借：原材料 400
贷：废品损失——乙产品 400
③借：基本生产——乙产品——废品损失 2640
贷：废品损失——乙产品 2640



二、停工损失的归集和分配
停工损失是指 企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费
用，包括停工期间内损失的原材 料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应
负担的制造费用等。

特殊：
（1）由于自然灾害等形成的，记入“营业外支出”；
（2）季节性停产和固定资产 大修理期间的停工费用，记入“制造费用”，由开工期的生产
成本负担；
（3）由于原材料供 应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才
是“停工损失”。


单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停
工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间和成本项目进
行明 细核算。
账务处理：
（1发生时：
借：停工损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
（2）过失赔款或非常损失：
借：其他应收款 （过失人赔偿）
营业外支出 （自然灾害等非常损失）
贷：停工损失
（3）净损失：
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借：生产成本
贷：停工损失


不单独核算停工损失的企业，不设 “停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停
工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“ 制造费用”和“营业外支出”等科目。
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