自相关系数计算公式制造费用分配公式

2020年10月19日发(作者：陆梅)
制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集
（1）间接生产费用。如机物料消耗， 车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取
暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、 差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产
用固定资产修理期间的停工损失等
（ 2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产
品生 产耗用燃料和动力费用等
（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资 及福利费、车间管理用
房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水 费、取暖费、办公
费
制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、
“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一 定的标准进行分配时，借记“基本生产
成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外， “制造费用”科目期末应无余额。
如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的， 则应比照基本生产车间发生
的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算， 则应全部记入“辅助生
产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。
制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。
（1）发生机物料、外购动 力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、
各种费用汇总表及分配表，借记“ 制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。
（2）发生一般费用时 ，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他
费用分配表，借记“制造费用” ，贷记“银行存款”等。
二、制造费用的分配
（一）生产工时比例法
适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位
费用分配率=某产品制造费用总额 生产工时总额
某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率
例1：长江公司20××年6月基本 生产车间发生的制造费用总额为元，基本生产车间甲产品生产工时
为25000小时，乙产品生产工时为 15000小时。
制造费用计算分配如下：
制造费用分配率= ÷（25000+15000）=
甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元
乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元
按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1
表1 制造费用分配表
车间：基本生产车间 单位：元
应借科目
基本生产车间
甲产品
乙产品
合计
生产工时（小
时）
25000
15000
40000
分配率


分配金额



会计分录：
借：基本生产成本—甲产品
—乙产品
贷：制造费用
（二）生产工人工资比例法
适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品生产工人工资总额
某产品应分配制造费用 ＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率
（三）机器工时比例法
适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位
某制造部门 ＝ 制造费用总额
制造费用分配率 车间产品机器工时总数
某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数 ×制造费用分配率
（四）按年度计划分配率分配法
适用：特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季 产量相差悬殊的影响，从而不会使各月
单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。但是，采 用这种分配方法要求计划工作水平
较高，否则会影响产品成本计算的正确性。
年度 = 年度制造费用计划总额
计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总额
例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全 年各种产品的计划产量为：甲产品2600
件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时 ，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲
产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用490 0元。
（1）各种产品的年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时 2600×5=13000小时
乙产品年度计划产量的定额工时 2250×4=9000 小时
（2）制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=55000÷（13000+9000）=
（3）各种产品本月实际产量的定额工时
甲产品本月实际产量的定额工时 240×5=1200小时
乙产品本月实际产量的定额工时 150×4=600 小时
（4）各种产品应分配的制造费用
该月甲产品应分配的制造费用 1200×=3000元
该月乙产品应分配的制造费用 600×=1500 元
合计 4500元
例3：假定例2 中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元，则该月制造费用的
实际发生额和分配 转出额登记结果如图所示
原材料、应付职工
薪酬、累计折旧等 制造费用 基本生产成本
6月初余额
6月份 6月份实际 300
余额 4900 发生额4900 6月份分配
转出额4500 4500
6月末余额
100
采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，
“制造 费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。如为借方余额，表示年度
内累计实际 发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额，是该月超过计划的预付费用；如为
贷方余额，表示 年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额，是该余额按照计划应
付未付费用，属于预 提费用。“制造费用”科目年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分
配额的差额，一般应在年 末调整计入12月份的产品成本。实际发生额大于计划分配额，借记“基本
生产成本”科目，贷记“制造 费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲销，或者借记“制
造费用”科目，贷记“基本生产 成本”科目。
（五）原材料成本比例法
指制造费用按照原材料成本的比例作为标准分配到产 品成本上去的方法。采用这种方法，计算
比较方便。特别是有些生产车间，使用同一种原材料生产各种产 品，或者原材料成本占有较大比重，
加工过程比较简单。
制造费用的发生主要用于原材料的 加工处理，最适宜采用原材料成本比例法分配制造费用。但对机械
化程度较高的生产车间，各种产品使用 的原材料差别较大，则不适宜采用这种方法分配制造费用。
计算公式如下：
制造费用分配率＝ 制造费用总额
耗用原材料的数量（或成本）总数
某产品应负担的制造费用＝该产品所耗用的原材料的数量（或成本）×制造费用分配率
废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的归集和分配
废品损失是指在生 产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本，以及可修复废品的
修复费用，扣除回收的废品 残料价值和应收赔款以后的损失。
特殊：
（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出 售的不合格品的降价损失，不作为废品损失，
而在计算损益时体现。
（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理而不作为废品损失。 （3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，作
为销 售费用处理，也不作为废品损失。
1、不可修复废品损失的归集和分配
（1）按废品所耗实 际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品实际发
生的全部费用，采用一定 的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出产品的实际成本，从“基
本生产成本”科目的贷方转 入“废品损失”的借方
例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现的不可修复 废品50件；合格品生产
工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000 小时；合格品机器工时为小时，
废品机器工时为小时，全部机器工时为6050小时。按所耗实际费用计 算废品的生产成本。甲产品成
本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元； 直接燃料和动力12100元；直
接人工336000元；制造费用134400元，共计982500 元。废品残料回收入库价值1500元，原材料于
生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品 数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器
工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
表1 不可修复废品损失计算表
（按实际成本计算） 产品名称：甲产品
20××年×月 废品数量：50件
车间名称：第二车间 单位：元

费用总额
费用分配率
废品成本

1000

500000
500
50 25000
1500

28000

6050

12100
2
605

336000
12
16800

134400

6720

982500

1400





49125
1500
47625
减：废品残料

废品损失


23500


605 16800

6720
会计分录：
（1）结转废品成本（实际成本）
借：废品损失—甲产品 49125
贷：基本生产成本—甲产品—直接材料 25000
—直接燃料和动力 605
—直接人工 16800
—制造费用 6720
（2）回收废品残料入库价值
借：原材料 1500
贷：废品损失—甲产品 1500
（3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本—甲产品 47625
贷：废品损失—甲产品 47625
（2）按废品所耗定额费用计算的方法。这种方法也称按定额成本计算的方法，是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，计算出废品
损失，而不考虑废品实际发生的费用。
例2：长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品，在 验收入库时发现不可修复废品30件，按
所耗定额费用计算废品的生产成本。直接材料费用定额为300 元，单件生产工时定额为30小时，单
件机器工时定额为6小时。每机器工时的直接燃料和动力费用元， 每生产工时的费用定额为：直接人
工12元，制造费用元。回收废品残料1000元。
表2 不可修复废品损失计算表
（按定额成本计算） 产品名称：甲产品
20××6月 废品数量：30件
车间名称：基本生产车间 单位：元


24498
1000
23498
费用定额 300 360 144
废品定额成本 9000 378 10800 4320
减：回收残值 1000
废品损失 8000 378 10800 4320
不可修复废品的各项费用定额为：
直接材料费用定额300元；
直接燃料和动力费用定额×6=元；
直接人工费用定额12×30=360元；
制造费用定额×30=144元
会计分录：
（1）结转废品成本（定额成本）
借：废品损失—乙产品 24498
贷：基本生产成本—乙产品—直接材料 9000
—直接燃料和动力 378
—直接人工 10800
—制造费用 4320
（2）回收废品残料价值
借：原材料 1000
贷：废品损失—乙产品 1000
（3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本—乙产品 23498
贷：废品损失—乙产品 23498
2、可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失是指废品在修复过程中 所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以前发生的生
产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本 明细账中不必转出，这是因为他不是废品损失。返修
时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助 生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”
科目，以及贷记有关科目。如有残值和应收赔款，根据废 料交库凭证及其他有关结算凭证，贷记“废
品损失”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目。将 废品损失（修理费用减残值和赔款）从“废
品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方及有关成 本明细账的“废品损失”成本项目。
不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目和 “废品损失”成本项目，在回收废品
残料时，借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目，并从所 属有关产品成本明细账的“直接
材料”成本项目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。
例3：某车间生产乙产品，某月完工产量1000件，其中发现可修复废品80件，返修时耗用材料16 00
元，生产工时320小时，本月动力费分配率元小时，工资分配率元小时，制造费用分配率元小时，
回收残料计价400元，则：
废品净损失=1600+320×+320×+
320×－400=2640元
账务处理如下：
①借：废品损失——乙产品 3040
贷：原材料 1600
应付账款——供电局 192
应付职工薪酬——工资 800
制造费用——××车间 448
②借：原材料 400
贷：废品损失——乙产品 400
③借：基本生产——乙产品——废品损失 2640
贷：废品损失——乙产品 2640
二、停工损失的归集和分配
停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间 内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括
停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应 支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等。
特殊：
（1）由于自然灾害等形成的，记入“营业外支出”；
（2）季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用，记入“制造费用”，由开工期的生产成本负担；
（3）由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失”。
单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目 。停工损失的
归集和分配，是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间和成本项目进行明细核 算。
账务处理：
（1发生时：
借：停工损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
（2）过失赔款或非常损失：
借：其他应收款 （过失人赔偿）
营业外支出 （自然灾害等非常损失）
贷：停工损失
（3）净损失：
借：生产成本
贷：停工损失
不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工期间发
生的属于 停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目。