(网上形考-答案任务1—4-按顺序)审计案例研究形成性考核册答案

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（最新）审计案例研究形成性考核册答案
作 业 一
一、判断正误并说明理由
1．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：对
理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。
2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错
理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是表明抽取测试环节的可信性较高，但并不表示
全部的 应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。
3．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：错
理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确
定可审 性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的.
4．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格
明显高 于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错.
理由：如果被审单位从关联 企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易
中有存在转移利润等作弊之处。从 关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值
时，审计人员必须查实防止被审计单位 粉饰报表数字。
5．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细 审查各次固
定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：错
理由：如果被审 计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次
固定资产的的盘点记录 仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会
计账务处理进行审计。仔 细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。
二、单项业务题
1.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

【参考答案】
答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对 所有债务人进行函证，可以根据
审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 （1）应收账款在全部资产中
的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也 应相应大一些。（2）被审
计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反 之，要扩大函证范围。（3）
以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多， 函证范围应对应扩大一些。
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（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加
函 证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷
方余 额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2.在教材第一章的案例一中，所列举的是首次 接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的
老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内 容有什么不同？
【参考答案】
一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业 基本情况的内容较多，并且要关注被审
单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调 查应考虑以下主要因素：
(1) 管理当局的特点和诚信；(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(3) 以前与被审计单位在
审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4) 利害冲突及回避事宜；(5) 内部控制的改进情况；(6) 审
计费用的支付情况等。

三、案例分析题
【资料】注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用
成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：
1． 设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合
格。大华 公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备 零，该设备因长期未使用，在可预见的未来
不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取 减值准备。
3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备 上年度已遭毁损，不
再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计 折旧2万元。
4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发 现减值迹象。大华
公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
【要求】指出存在的问题并提出调整建议。
【参考答案】
1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金
额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

2.设备A的做法是错误的。对虽然固 定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面
价值全额计提减值准备。 调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。


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3.设备B的做 法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定
资 产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其
转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。

4.设备C的做法是错误的，对已全额 计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上
年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价 值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计
提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元 折旧。

5.设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提 减值准备2万
元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲 回，以后年
度也无需计提减值准备。


作 业 二
一、判断正误并说明理由
1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：错
理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被 审单位提供的
相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员 无需承担相
应的责任。
2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。 答案：对
理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。
3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或 包
销人进行函证。 答案：对
理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。
4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：错
理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。 5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合
性 测试的内容。 答案：对
理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

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二、单项业务题
1.确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？
【参考答案】
通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接 受投资企业具有控制、共同
控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关 规定选择权益法核算，审
计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证 据；在权益法下，企业
“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动 ，审计人员应尽量取
得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计 报表可以从公开渠
道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系 ，函证获得所需
情况或数据。

2.结合第四章案例二分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。
【参考答案】
主要问题是以下几点：

（1）在审计中我们发现，被审计单 位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏
定额控制，容易造成材料领用环节的浪费， 由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些
领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料” 制度，这势必会影响生产成本的正确核算；
审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动， 究竟是什么原因导致的，审计人员决定在
实质性测试环节进一步关注。

（2）审计 人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工
工资发生调整，将影 响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分

配标准在年 度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。
三、案例分析 题
【资料】审计人员对B工厂2020年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业
务事项如下：
1．2020年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日 ，发票上注明由供应商负责
运送，目的地交货，开票日期为2020年12月26日。
2．当 实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字
样而未 计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为 2020年12月20日，顾客于2020年1月4日收
到后付款。
3．2020年1月6日 收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2020年12月28日按
供货商离厂交货条 件运送，因2020年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
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4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2020 年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于2020年1月5日送出，但未包括在 2020年12月31日存货内。
【要求】 请分析上述四种情况是否应包括在2020年12月31日的存货内，并说明理由。
【参考答案】 < br>存货的界定应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡是法定所有权属于企业的存货不管其存
放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。

1、第一种情况不应包括在年末存货中。因为 发票上注明目的地交货，而2020年12月31日B工厂
并未收到货物也未付款，货物的所有权不在B 工厂。

2、第二种情况应包括在年末存货中。因为B工厂的产品虽已注明“有待发运”字样， 但并未取得
货款或凭以收款的凭证，也即销售并未实现，因此所有权仍属于B工厂。

3、第三种情况应包括在年末存货中。因为该物品按供应商离厂交货运送，并于2020年12月28日
运出，B工厂已获得该物品的所有权。

4、第四种情况不应包括在年末存货中。因为产品已经 实现销售，其所有权已经转移给购买方，只
是存放地点还在B工厂。

作 业 三
一、判断正误并说明理由
1．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对 账单和所有已支付支票清单，该审计人
员就勿需再向银行进行函证。 答案：错
理由：为了证实银行存款是否真实存在，审计人员必须向银行进行函证，并借此发现可能存在
的银行贷款 !
2．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。
答案：错
理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并 由审计人员进行盘点。
审计人员还需进行监督并抽点部分现金。
3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之
一。 答案：对
理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损 益类明细账中
漏记或错记的情况。

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4．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序 的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合
法性。 答案：错
理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
5．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 答案：对
理由： 由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主
要是将计算会 计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的
列支是否正确。
二、单项业务题
1.作为项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？
【参考答案】
将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。(请适当举例）
2.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？
【参考答案】
首先 ，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企
业银行存款 日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号
问题，签定虚 假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将
账户转平。
三、案例分析题
【资料】2020年3月10日审计人员对SY公司2020年的财务决算报 告进行了审计，并采用了相应
的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包 含的库存现金真实性时，审
计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2020 年12月31日两者余额均为
968.37。随后，审计人员核对了2020年1月1日至3月10日的 现金总账和现金日记账，没有发现明显
错误，现金日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监 督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员
对3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37 ，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入
账。另外，有会计王××借5000元（购房），没 有领导批准，还有3000元是公司副总经理李××，经
手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理 李××批准的借条。
【要求】填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。


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【参考答案】
库存现金情况表
2020年3月10
日 单位：元
项 目 金
额
库存现金实点金额
加：已付讫未入账的支出凭证
加：白条抵库数
库存现金实际占用额
库存现金账面结存数
2，768.37
1，500.00
8，000.00
9，268.37
13，568.37



缺4，300.00

备 注
企业会计：×× 出纳员：×× 被审计单位公章×× 复
核：××
该单位在库存现金管理上存在以下问题：
A．现金账实不符。审查日账面结存额13，568 .37元，而实际库存现金9，268.37元，短缺现金4300元。
B．白条抵库。有会计王×× 借5，000元（购房），没有领导批准；还有3，000元是公司副总经理
李××，经手人公司总经理 办公室刘某写一由公司副总经理李××批准的借条。
C．审批手续不健全。出纳员未经领导批准，擅自出借现金，严重地违反货币资金管理条例。
D.会计王××购房挪用公款5，000元。
E．未做到日清月结。3月10日检查有3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。
审计意见：
A．应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。
B．立即催收出借的现金，及时收回交库。
作 业 四
一、判断正误并说明理由
1．如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应 当
对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错
理由：如期初余额对本 期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会
计师应当对本期会计报表发表 保留意见或无法表示意见审计报告。
2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案：错
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理由：期后事项的审计，不 是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事
项的计。
< br>3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事
项的发生。 答案: 错
理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支
的截期。
4．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：错
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。
5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案： 错
理由：（1）注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不 能作为
审计报告附件。（2）报表不属于附件,也不是送使用者,是送委托人。
二、单项业务题
1.结合第十章毕马威审计诉讼案件，思考我国应如何强化对境外会计师事务所的监管。
【参考答案】
暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是 由被审计单位自行聘用的，
被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的 后果，这事实上形成了被
审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母 和上帝。巨大的商业利
润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。 目前世界各国基本上
都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所 过度地介入被审计
单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独 立性。提出的应
对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记 录、资质、实
力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础 上，为被审
计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服 务，但可以允
许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事 务所的经济利益。
2.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？
【参考答案】
作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种 人为划分。因此，审计人
员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内 发生的交易和事项实施
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必要 的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行
审计。 这样，才能使得会计报表审计具有完整性。


三、案例分析题
【资料】 某审计人员于2020年2月对华光公司2020年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司
2020 年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6
月 份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12
月3 1日编制2020年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比
例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额< br>是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于20 20年
2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回 应收
账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。
【要求】指出该审计人员对此事项的处理意见。
【参考答案】
该事项属于 资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2020年2月补提并调
增坏账准备58 000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2020年1的留存收益；2020年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若
公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不< br>使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。
华光公司不调整 时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事
项的重要程度、出具保 留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事
项进行叙述，以说明注册 会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。

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