中级会计实务(2018)章节练习_第16章 外币折算(下载版)

第十六章 外币折算

一、单项选择题
1.下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（ ）。
A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币
B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币
C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币
D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更
2.甲公司的记账本位币是欧元，其发生的下列交易中不属于外币交易的是（ ）。
A.买入以人民币计价的库存商品
B.买入以美元计价的债券作为可供出售金融资产
C.买入以欧元计价的无形资产
D.借入以人民币计价的长期借款
3.企业因经营 所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，应当采用的汇率
是（ ）。
A.变更当日的即期汇率
B.变更当日的即期汇率的近似汇率
C.变更当期期初的市场汇率
D.变更当期期末资产负债表日的即期汇率
4.甲公 司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年1月
20日，甲公司收 到投资者的外币投资100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，
2016年12月31 日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。则甲公司对于该项投资，在2016
年12月31日的资产 负债表中列示的实收资本的金额为（ ）万元人民币。
A.685
B.680
C.682.5
D.0
5.新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发 生日的即期汇率进行折算，按月计
算汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款 尚未收到，不考虑增值
税等相关税费，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日的即期 汇率为1美元=7.28
元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美 元买入价为
1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为1美元=7. 26元人民币。
该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.1.5
B.-1.5
C.0
D.0.5
6.甲公司以人 民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2016年
11月2日以每件2万美 元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件作为存货，并
于当日支付了相应货款（假定甲公司 有美元存款）。2016年12月31日，甲公司已售出该批
商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该 商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。11
月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，12月 31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币。
1 9

假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司2016年12月31日应计提的存货跌价准备金
额为 （ ）万元人民币。
A.9.12
B.6.84
C.0
D.9.24
7.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算 。2016年7
月12日，甲公司出售价值为700万美元的库存商品，当日的即期汇率为1美元=6. 82元人
民币。2016年7月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=6.88元人民币。假 定不
考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是（ ）。
A.甲公司7月12日应收账款的入账价值为4774万元人民币
B.甲公司7月12日应收账款的入账价值为4816万元人民币
C.7月25日实际收到货款时，银行存款记录的金额为4816万元人民币
D.7月25日实际收到货款时，应冲减财务费用42万元人民币
8.外币报表折算差额应当在（ ）。
A.合并资产负债表中的资产项目下单独列示
B.合并利润表中的财务费用项目下单独列示
C.合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示
D.合并资产负债表中的负债项目下单独列示

二、多项选择题
1.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用
C.融资活动获得的资金
D.企业可以根据意愿自行决定
2.下列可以认定为境外经营的有（ ）。
A.企业在境外的子公司
B.企业在境外的合营企业
C.企业在境外的联营企业
D.采用相同记账本位币的境内子公司
3.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（ ）。
A.在资本化期间内，企业 的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面
已折算的人民币金额之间的差额 B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面
已折算的 人民币金额之间的差额
C.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按 选定的折算汇
率折算的人民币金额之间的差额
D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算 的人民币金额与原账面已折算的人民币金额
之间的差额
4.下列项目中不属于货币性项目的有（ ）。
A.长期股权投资
B.无形资产
C.应收账款
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D.原材料 5.甲公司投资一境外子公司，拥有其60%股权份额，该子公司的记账本位币为欧元。甲公司
编制 合并财务报表时将该子公司报表折算为人民币。已知期初折算汇率为1欧元=8.5元人
民币，期末折算 汇率为1欧元＝8.1元人民币，甲公司采用平均汇率对利润表项目折算。期
初未分配利润为200万欧 元，折合人民币1550万元；期初盈余公积50万欧元，折合人民币
395万元。本期取得净利润20 0万欧元，计提盈余公积20万欧元，假设该外币报表折算后
资产总额比负债和所有者权益总额多20万 元人民币。则不考虑其他因素，下列处理中正确
的有（ ）。
A.报表折算后未分配利润的人民币金额为3044万元
B.报表折算后盈余公积的人民币金额为561万元
C.合并报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为20万元人民币
D.合并报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为12万元人民币
6.下列有关归属于少 数股东的外币财务报表折算差额在合并资产负债表的列示方法中，不正
确的有（ ）。
A.列入少数股东权益项目
B.列入负债项目
C.在负债和所有者权益项目之间单设的项目列示
D.列入外币报表折算差额项目
7.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A.可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额
B.交易性金融资产期末外币公允价值折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额之间的
差额
C.存货以外币计算的可变现净值低于记账本位币反映的成本的差额
D.外币财务报表折算差额
8.对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。
A.资本公积
B.固定资产
C.应付账款
D.未分配利润

三、判断题
1.外币是指人民币以外的货币。（ ）
2.境外经营是指企业在境 外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、
合营企业、联营企业、分支机构采用不 同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（ ）
3.我国企业可以选择人民币以外的货币作为该 企业的记账本位币进行日常核算，同时需要按
照其选择的记账本位币编制财务会计报告。（ ）
4.企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。（ ）
5.企业发生外币交易的，应 在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率
将外币金额折算为记账本位币金额，按照 折算后的记账本位币金额登记有关账户。（ ）
6.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。（ ）
7.企业的货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和存货。（ ）
8.外 币财务报表折算时，资产负债表中的长期股权投资项目，采用交易发生日的即期汇率折
算。（ ）

3 9

四、计算分析题
1. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，
外币业务采用 交易发生日即期汇率进行折算，按月核算汇兑损益。2015年12月31日有关
外币账户余额如下：
项 目
银行存款（借方）
应收账款（借方）
长期应收款（借方）
应付账款（贷方）
外币金额（万美元）
300
200
300
80
折算汇率
6.30
6.30
6.30
6.30
折合人民币金额
1890
1260
1890
504
2016年1
（1）1月8日，甲公司将100万美元兑换为人民币，兑换 取得的人民币已存入银行。当日
银行买入价为1美元=6.28元人民币，当日即期汇率为1美元=6. 32元人民币。
（2）1月10日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股票50万股，支付价款 100万
美元，另支付交易费用1万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。
（3）1月15日，进口商品一批，购买价款300万美 元（不含增值税），款项尚未未付，以
银行存款支付增值税320万元人民币，支付关税150万元人民 币。当日即期汇率为1美元
=6.32
（4）1月20日，出口销售一批商品（免税商品）， 销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1美元=6.35元人民币。
（5 ）1月25日，收到应收账款100万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6.34
元人民币 。该应收账款系去年12月份出口销售发生的。
（6）1月31日，丙公司B股票的市价为每股4.5 美元，当日即期汇率为1美元=6.36元人
民币。
（7）甲公司拥有乙公司90％的股权， 能够对乙公司实施控制，乙公司在美国注册，记账本
位币为美元。2015年12月31日，甲公司应收 乙公司款项300万美元（长期应收款），该应
收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
要求：
（1）编制2016年1月份外币业务（1)至（6)的会计分录。
（2） 计算2016年1月31日与银行存款、应收账款、长期应收款、应付账款等有关的汇兑
差额，并编制相 关的会计分录。
（3）指出在甲公司将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表时，该长期应收款产生的 汇兑
差额应如何处理。
（答案中的金额单位用万元人民币表示）
2.华凯有限责任 公司（以下简称“华凯公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业
务发生时的即期汇率折算， 按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。华凯公司2×17年第
一季度发生的相关外币业务如下： < br>（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1
欧元= 9.2元人民币。1月10日，华凯公司收到外商的第一次投资，投资金额为600万欧元，
当日的即期 汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为
400万欧元，当日即 期汇率为1欧元=9.35元人民币。
（2）1月15日，以每股5欧元的价格购入腾飞公司1000 万股普通股，当日即期汇率为1
欧元=9.3元人民币，华凯公司将该资产划分为可供出售金融资产，款 项已经支付。2×17
年3月31日该可供出售金融资产的市价变为每股6.5欧元。
4 9

（3）2月1日，以每股2欧元的价格购入通源公司20万股 普通股作为交易性金融资产核算，
当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场 价格变动，3月31日该股
票的市价变为每股1.5欧元。
（4）2月5日，华凯公司从雷明 公司购入国内市场上尚无的M产品2000件，每件价格为0.5
万欧元，当日即期汇率为1欧元=9. 4元人民币。3月31日，尚有200件M产品未销售出去，
国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价 格降至每件0.35万美元。
（5）假设华凯公司2×16年12月31日银行存款欧元户的账面余额 为10000万欧元，当日
的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2×17 年3月31日的即期
汇率为1欧元=9.45元人民币。
要求：
（1）根据上述资 料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会
计处理，编制会计分录（不要 求作外币银行存款汇兑差额的处理）。
（2）综合计算外币银行存款季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。

答案与解析

一、单项选择题
1.
【答案】A
【 解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记
账本位币，但是 编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误；企业的
管理当局根据实际情况确定的 记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此
选项C和选项D错误。
2.
【答案】C
【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计 价的商品
或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易，选项C不属于外币交易。
3.
【答案】A
【解析】企业记账本位币发生变更的，应当采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更
后的记账本位币。
4.
【答案】B
【解析】2016年12月31日甲公司资产负债表中列示的实收资本=100×6.8=680（万元人民< br>币）。
5.
【答案】A
【解析】新华公司的会计分录：
1月20日：
借：应收账款——美元 362.5（50×7.25）
贷：主营业务收入 362.5
1月31日：
5 9

借：应收账款——美元 1.5（50×7.28-362.5）
贷：财务费用——汇兑差额 1.5
2月15日：
借：银行存款——人民币 362.5（50×7.25）
财务费用 1.5
贷：应收账款——美元 364（362.5+1.5）
6.
【答案】B
【解析】甲公司2016年12月31日该批存货的成本=2×（20-8）×7 .6=182.4（万元人民币），
可变现净值=1.9×（20-8）×7.7=175.56（万元 人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备
金额=182.4-175.56=6.84（万元人民币） 。
7.
【答案】B
【解析】对于该项交易，甲公司7月12日应确认的应收账 款=700×6.82=4774（万元人民币），
7月25日实际收到的银行存款=700×6.88 =4816（万元人民币），并冲减财务费用
=4816-4774=42（万元人民币）。
8.
【答案】C
【解析】外币报表折算差额，应当在合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示。

二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】企业选定记账本位币， 应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价
格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及 结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、
材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算；（3）融资活动获得的货币以及
保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2.
【答案】ABC
【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构。当企业
在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本
位币时，也视同境外经营，选项A、B和C正确。
3.
【答案】CD
【解析】选项A，应予以资本化计入相关资产成本；选项B，应计入公允价值变动损益。
4.
【答案】ABD
【解析】应收账款属于货币性项目，其他三项均为非货币性项目。
5.
【答案】ABD
【解析】期末未分配利润折合成人民币的金额=1550+ （200-20）×（8.5+8.1）2=3044（万
元人民币），选项A正确；期末盈余公积折合 成人民币的金额=395+20×（8.5+8.1）2=561
（万元人民币），选项B正确；合并报 表中“其他综合收益”项目应列示的金额=20×60%=12
（万元人民币），选项C不正确，选项D 正确。
6 9

6.
【答案】BCD
【解析】少数股东的外币财务报表折算差额应并入少数股东权益。
7.
【答案】ABC
【解析】产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，母公司确认 部分应在合并
资产负债表中“其他综合收益”项目列示，选项D错误。
8.
【答案】BC
【解析】在对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目， 采用资产负
债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的< br>即期汇率折算，选项B和C正确。

三、判断题
1.
【答案】×
【解析】外币是指企业记账本位币以外的货币。
2.
【答案】×
【解 析】境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子
公司、合营企业、 联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
3.
【答案】×
【解析】我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的
企业 ，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民
币。
4.
【答案】√
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】企业的存货属于非货币性项目。
8.
【答案】×
【解析】外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采 用资产负债表日的即期汇率
折算。

四、计算分析题
1.

（1）
7 9

①1月8日，外币兑换
借：银行存款——人民币 628（100×6.28）
财务费用 4
贷：银行存款——美元 632（100×6.32）
②1月10日，购入B股票
借：交易性金融资产——成本 634（100×6.34）
投资收益 6.34（1×6.34）
贷：银行存款——美元 640.34（101×6.34）
③1月15日，进口商品
借：库存商品 2046（300×6.32+150）
应交税费——应交增值税（进项税额） 320
贷：应付账款——美元 1896（300×6.32）
银行存款——人民币 470（320+150）
④1月20日，出口销售商品
借：应收账款——美元 3810（600×6.35）
贷：主营业务收入 3810
⑤1月25日，收到应收账款
借：银行存款——美元 634（100×6.34）
贷：应收账款——美元 630（100×6.30）
财务费用 4
⑥1月31日，交易性金融资产按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动 797
（50×4.5×6.36-634）
贷：公允价值变动损益 797
（2）
①银行存款（美 元）汇兑差额=（300-100-101+100）×6.36-（1890-632-640.34+634 ）
=1265.64-1251.66=13.98（万元人民币）（汇兑收益）。
②应收 账款（美元）汇兑差额=（200+600-100）×6.36-（1260+3810-630）=4452 -4440=12
（万元人民币）（汇兑收益）。
③长期应收款（美元）汇兑差额=300× 6.36-1890=1908-1890=18（万元人民币）（汇兑收益）。
④应付账款（美元） 汇兑差额=（80+300）×6.36-（504+1896）=2416.8-2400=16.8（万元< br>人民币）（汇兑损失。）
⑤编制会计分录：
借：银行存款——美元 13.98
应收账款——美元 12
长期应收款——美元 18
贷：应付账款——美元 16.8
财务费用 27.18
（3）实 质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，
则应在抵销长期应收应 付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入合并报表中“其他综合收益”
项目。
2.
【答案】
（1）
8 9

①事项（1）
1月10日
借：银行存款——欧元 5580（600×9.3）
贷：实收资本 5580
2月1日
借：银行存款——欧元 3740（400×9.35）
贷：实收资本 3740
②事项（2）
1月15日
借：可供出售金融资产——成本 46500
贷：银行存款——欧元 46500（5×1000×9.3）
3月31日
可供出售金融资产的公允价值变动=6.5×1000×9.45-46500=14925（万元人民币）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 14925
贷：其他综合收益 14925
③事项（3）
2月1日
借：交易性金融资产——成本 374
贷：银行存款——欧元 374（2×20×9.35）
3月 31日交易性金融资产的公允价值变动=1.5×20×9.45-374=-90.5（万元人民币）
借：公允价值变动损益 90.5
贷：交易性金融资产——公允价值变动 90.5
④事项（4）
2月5日
借：库存商品 9400
贷：银行存款——欧元 9400（2000×0.5×9.4）
3月31日，存货计提跌价准备的金额=200×0.5×9 .4-200×0.35×9.45=278.5（万元人民
币）
借：资产减值损失 278.5
贷：存货跌价准备 278.5
（2） 外币银行存款产生的汇兑损益=（10000+600+400-5000-40-1000）×9.45-（1 0000×
9.2+5580+3740-46500-374-9400）=46872-45046 =1826（万元人民币）（收益）
借：银行存款——欧元 1826
贷：财务费用——汇兑差额 1826
9 9