数学正弦与余弦公式表基础会计-结转

2020年11月6日发(作者：鲍奕珊)
基础会计-结转

会计是一个以提供财务信息为主经济信息系统，在提供会计信息
过程中，需要采用各种专门核算方法，以会计语言提供财务信息，而结转
是会计处理一个重要内 容，是会计工作中重要具体业务。《基础会计》中账
户之间结转虽然种类繁多，内容分散，但规律性强， 只要搞清楚它们之间
来龙去脉和相互关系，掌握起来并不难。下面，笔者从以下几个方面对账
户 间结转做一个简要分析。



一、结转含义和实质



简单地说，结转是指将某一账户余额或差额转入另一账户。这里
涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，
转出账户将没有余额。大家知道 ，工业企业生产经营过程，从筹集资金开
始，经过供应、生产、销售环节，到利润核算与分配，从而形成 一个完整
周期。会计对生产经营过程中资金运动核算主要是采用会计分录方法，而
会计分录核心 是账户，不同生产经营阶段会有不同会计核算重点和核算科
目。一个账户在一个阶段完成了它使命，就会 把这一阶段内容过渡到下一
个阶段，再由另一个账户来继续核算，这就形成了会计核算中结转。

例如，一个原材料成本核算，在采购阶段，叫“在途物资”，入库
后就叫“原材 料”，投入生产后，形成了“生产成本”，完工入库后，变成
了“库存商品”，进入销售阶段，叫做“主 营业务成本”。可见，会计结转
实质，就是将一个阶段账户内容过渡到下一个阶段账户中，就像一个接力 ，
按顺序一步一步完成不同生产经营阶段会计核算内容，形成了一个相互关
联，结构密切严谨会 计核算链。



二、结转方法



分析了结转实质，接下来分析会计结转方法，即在会计上是如何
具体来完成这种 账户间结转。前面笔者提到过，结转是指将某一账户余额
或差额转入另一账户，前者称转出账户，后者称 转入账户。这种账户之间
转入转出在会计上是通过会计分录借贷方增减变动来完成，即把转出账户
记在会计分录减少方，把转入账户记在会计分录增加方。例如，前面提到
“在途物资”账户，要把它发 生额结转到“原材料”账户，在结转时做会
计分录：借记原材料，贷记在途物资，表示原材料增加，在途 物资减少，
即把在途物资账户转出金额，转入到了原材料账户，结转就这样完成了。

值得注意是，账户增减是在借方还是在贷方，要根据账户性质来
决定，有账户是增加在借方 ，减少在贷方；而有账户正好相反，这是会计
基础中最基本知识，在此就不再赘述了。总之，转入账户是 在会计分录增
加方，而转出账户是在会计分录减少方。



三、结转种类



《基础会计》账户间结转在不同阶段都有出现 ，内容相对比较分
散，为了便于对比和理解，可以把结转简单归纳为七类。在不同阶段，结
转均 有其不同涵义。

1.供应阶段：在途物资 →原材料，结转材料实际成本。

供应过程核算中设置了两个账户来记录材料实际成本，一是“在
途物资”账户：核算企业购 入尚未到达或尚未验收入库各种材料物资实际
成本；二是原材料账户：核算企业库存材料实际成本增减变 动及结存情况。
因而企业购入材料尚未到达或尚未验收入库时应将其实际成本记入“在途
物资” 账户，验收入库后应结转材料实际成本，转入“原材料”等账户，
即借记“原材料”等相关账户，贷记“ 在途物资”账户，完成材料成本从
采购到入库过程。

2.生产阶段：制造费用→生产成本，完成产品成本核算。

3.完工阶段：生产成本→ 库存商品，完工产品入库。

在会计核算中，“库存商品”账户用来核算企业库存各种商 品成本。
因而当产品完工入库时，应将其成本从“生产成本”账户转入“库存商品”
账户，产品 从生产阶段转入待销售阶段。结转完工产品成本，即借记“库
存商品”账户，贷记“生产成本”账户。“ 生产成本”账户期末余额反映是
未完工产品成本。

4.销售阶段： 库存商品→主营业务成本， 已销产品成本结转。

企业在销售过程中，设置“主营业务 成本”账户核算企业确认销
售商品，提供劳务等主营业务收入时应结转成本。因而已经确认销售产品成本，应从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，即借记“主营
业务成本”账户，贷记“库 存商品”账户，结转已销售出库商品成本。

5.利润核算阶段：损益类账户→本年利润，利润形成核算。

在会计核算中，通过设置 “本年利润”账户来核算企业当期实现
净利润（或发生净亏损）。企业期末结转利润时应将损益类账户中 期末余额
全部转入“本年利润”账户以计算企业净利润（或发生净亏损）。损益类账
户有“损” 和“益”，即费用和收益之分，二者虽属于同一类账户，但记账
方向正好相反，因而结转时要区别对待。

（1）费用类账户结转到本年利润账户借方。

本年利润账户属 于所有者权益类，贷方表示利润增加，借方表示
利润减少，而费用转入会使利润减少，因而要转入到本年 利润借方，即借
记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本” “其他业务成本” “营业
税金及附加” “营业外支出” “管理费用” “财务费用” “销售费用”
“所得税费用”等。结转后各费用类账户余额应为零。

（2）收益类账户结转到本年利润账户贷方。

同样，为计算企业净利润（或发生净亏损 ），期末需要将损益类账
户中收益类账户期末余额全部转入“本年利润”账户。收益是利润主要来
源，它转入会使利润增加，因而收益类账户要转入到本年利润账户贷方，
即借记“主营业务收入” “其他业务收入” “营业外收入”等，贷记“本
年利润”。结转后各收益类账户余额应为零。

将费用类账户及收益类账户均转入“本年利润”账户后，“本年利
润”账户借贷 方发生额相抵后余额如在贷方，则表明收入大于费用，为实
现净利润；如余额在借方，则表明费用大于利 润，为净亏损。

6.利润分配阶段：本年利润→利润分配，进行利润分配。

年终时候，应将本年实现净利润转入“利润分配”账户，进行利
润分配，即借记“本年利润 ”，贷记“利润分配—未分配利润；如为净亏损，
则借记“利润分配—未分配利润”，贷记“本年利润” ，结转后“本年利润”
账户应无余额。

7.年终结转利润分配。

年终时候，将净利润按法定程序分配后，需将“利润分配”账户
其他明细账户余额，如提取 盈余公积，应付股利等，全部转入“利润分配
—未分配利润”明细账户，结转后利润分配账户除了“未分 配利润”明细
账户外，其他明细账户均无余额。

值得注意是，转出账户在发生 和结转时会计分录，其记账方向是
相反，也就是说，一个账户，如果发生时在借方，那么结转时一定在贷 方，
反之亦然。就像前面提到“在途物资”账户，发生采购原材料业务时，借
记“在途物资”； 材料入库，结转到“原材料”账户时，是贷记“在途物资”，
一借一贷相抵，转出后，余额为零。

总之，教师在讲解及学生在学习过程中只要对结转实质、方法、
种类及他们之间 内在联系有一个系统了解，具体分清各账户分别核算范围
及界线，不仅能很好地掌握《基础会计》中所涉 及结转，还将更系统地理
解会计核算方法体系，对学生学好会计课程有很大帮助。

期 间费用是企业当期发生费用中重要组成部分，是指本期发生、不能
直接或间接归入某种产品成本、直接计 入损益各项费用，包括管理费用、
营业费用和财务费用。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各种费
用。
< br>营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生各项费用
以及专设销售机构各项经 费。

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生费用。

根据定义可知，管理费用财务费用和等和具体产品没有因果关系费用。

另外制造 费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务
而发生,应该计入产品成本,但没有 专设成本项目各项生产费用。因为它可以
间接地归集到某种产品上，与期间费用是不同



生产费用与期间费用关系

生产费用需要直接或间接地计入 产品成本，而期间费用则是直接
计入当期损益，不计入在产品、产成品成本各项费用。它们都是一种耗费 ，
都必须从营业收入中得到补偿，但是它们补偿时间不同。期间费用直接从
当期收入中补偿，而 构成产品成本费用要待产品销售时才能得到补偿。

《基础会计》教学中八大难点讲解诀窍

基础会计教学中理论与实际工作方法比较

（一）教学手段与实际工作方法迥异

在该门课教学过程中，注 意理论教学与实际操作所采用方法不同
之处。为了教学方便，在会计教材中，讲述复式记账法时，有会计 分录和
“丁字账”，初学者往往弄不清楚会计分录与会计凭证以及“丁字账”与会
计账簿关系， 或者不能把它们联系起来。教师在教学过程中可以强调会计
分录和“丁字账”是教学中记录经济业务手段 ，在企业中就是编制会计凭
证和会计账簿。

通过比较原始凭证、记账凭证、会 计账簿在教学中采用手段和实
际工作中所采用方法不同，使学生明白理论与实际差异，提高今后学习针< br>对性。下面对比教学中采用手段和实际工作中方法举例说明（表1）。



（二）案例比较分析两者不同

会计是一门实用性较强学科，仅仅记住一些 理论而不会应用是不
行。根据认识规律，在认识过程中，要完成两次质飞跃。即从感性认识到
理 性认识，从理性认识到实际应用。会计学习和教学必须很好地完成这两
次飞跃，最后做到理论联系实际， 将理论很好地应用到实际工作中去。



1.原始凭证不同

（1）实际工作中，此笔业务原始凭证为现金支票存根，见表2。


内容，即从银行提取现金7 000元。

2.记账凭证不同

（1）实际工作中这笔经济业务需通过填制付款凭证来记录，见表
3。



（2）教学中采用手段是用语言文字表述：原始凭证——现金支票
（2）教学中采用手段是用会计分录替代记账凭证，即：

借：库存现金 7 000

贷：银行存款7 000

3.会计账簿不同

（1）实际工作中需要登记现金日记账和银行存款日记账等账簿，
下面以现金日记账为例说明（表4）。

（2）教学中采用手段是用“T”型账。



注：在手工记账时，空白记账凭证和会计账簿比较容易获取，教
师可以事先准备各种格式记账凭证和会计 账簿（必要时可准备些车票等原
始凭证），这样理论与实际紧密相连使教学更为直观，便于理解。


对于价格是否含税需要在多做习题中体会总结，下面总结如下：
①增值 税专用发票上价格是不含增值税。因为发票上价款和税款是单独注
明，所以是直接看出来不含税。 ②普通发票上价格是含税。因为普通发票上没有税款单独填列，所以要抵
扣，也是计算抵扣，使用扣 除率，比如13%。
③一般纳税人销售价格如果没有特别指明，则是不含税。
④零售价格，如果没有特别指明，一般是含税。
⑤价外费用价格是含税。
⑥隐瞒收 入是含增值税。因为企业不可能只隐瞒不含税收入，而把税款体
现在账上，这样是不打自招。
⑦合同上是含税价款：A企业销售自产货物给B企业，并向B企业提供了
建筑劳务，双方在合同中约定货 物价款为500万元，建筑劳务为300万元。
在实际结算时候，A企业财务人员要求B企业支付[50 0×(1+17%)+300]万
元，B企业立即表示反对，因为合同都写好了，我司不可能再给贵公司 多
余价款，一切按合同办理，不服咱们上法院，最终结果当然是B企业胜诉。
同理可知，在零售 环节价款，也是包括增值税。