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莫顿亨特:间接制造费用和成本计算发展史

作者:高考题库网
来源:https://www.bjmy2z.cn/gaokao
2020-11-20 04:50
tags:制造费用计算公式

读博士条件-过年是几号

2020年11月20日发(作者:魏学濂)
间接制造费用和成本计算发展史
1.间接制造费用
间接制造费用(Manufacturing Overhead,Factory Overhead ,Burden),是指工业企业生产
过程中发生的间接费用,包括间接材料费用、问接人工费用和其他 间接制造费用(如折旧费,
保险费等)。它们都是一些在企业生产多种产品时,鉴别不出为特定种类产品 所专用而只能
认为共同发生的费用。由于这些间接制造费用不能直接计入特定产品的成本,而且因其发生
额大,不随各种产品产量的增减而变动,具有固定费用的性质,故这方面的问题较多,兹扼
要说 明如下:
(1)间接制造费用由各种各样的费用要素和成本项目组成,计算其实际发生额非常麻烦。< br>也就是说,计算和归集间接材料费、材料附加费、间接人工费、人工附加费以及其他各项间
接制造 费用的每月实际发生额需要花费许多人力和时间。
(2)这些费用,有的发生在各个生产部门、各道工 序和各个辅助部门,有的则在全厂范
围内发生,其实际发生额当然需要按照成本项目分别记入各个部门的 间接制造费用汇总表,
各项共同费用和各个辅助部门的费用也必须在各个生产部门之间进行分配。 (3)在按产品品别计算成本时,不可能迅速地确定各部门间接制造费用的实际发生额并
将它们分别 摊入各种产品的成本。因此,各项间接制造费用只能通过预定正常分配率分配于
各种产品。
( 4)折旧费、保险费等固定费用。它们在间接制造费用总额中占了相当大的比重。因此,
以下列公式(即 用每月实际产量与每月间接制造费用实际发生额)算出的实际分配率为依据,
就会使各月单位产品成本因 各月实际产量的增减而发生较大的波动,从而不可能进行合理的
产品成本计算。
实际分配率=每月间接制造费用实际发生额/每月实际产量(实际经营水平)
如果按照下列公 式,即用预计全年间接制造费用总额和预计全年总产量(预计经营水平)
算出的正常分配率来计算产品成 本,那么,至少可以防止单位产品成本因季节性生产量的波
动而发生大幅度的变动。
正常(预定)分配率=预定全年间接制造费用总额/预定全年总产量(正常经营水平)
(5) 应用预定分配率,虽说可以加速产品成本计算,但为了管理问接制造费用,还必须
按部门分别比较各项间 接制造费用的实际发生额与预定(标准)发生额,进行成本差异分析,
查明有利差异和不利差异。
2.成本计算发展史
成本计算,与其说是计算成本的技术,不如说它是经营管理的工具 (Managerial T001)
更为恰当。成本计算首先作为用于规定产品价格的成本计算 (Cost Findinhng For Pricing
Purpose),出现于19世纪下半叶。为此而钻研的有:估计成本计算(Estimated Cost System)
和历史成本计算(Histol·ical Cost System)。在 作坊生产时期,产品都根据定单生产,作坊主
要规定订货价格,必须正确估计产品的历史成本。因此,为 了通过复式簿记不断检验完全凭
直觉估计出来的成本是否正确,有的作坊主对脱胎于商业簿记的工业会计 程序作了某些修
改,悉心钻研估计成本计算,有的作坊主则仔细研究了产品的历史成本,把历史成本同估 计
成本进行对比。在工场手工业时期,人们认为间接制造费用全部都是生产损失,只有直
接原 材料费用和直接工资是产品成本,因而只进行历史的主要成本计算(Historical Prime
Costing)。后来,随着近代工厂制度的确立,间接制造费用急速增加,人们对其产品成本性
有 所认识,这样,间接制造费用如何在各种产品之间进行分配,就成了19世纪末成本计算
人员的一个重要 课题。其次,由于实际成本(即生产要素的实际价格与其实际消耗量相乘算
出的实际成本)是产品生产上 实际支出的成本,人们相信它是真实成本(Tme Costs),认为这
种成本可以用于一切成本计算 目的。然而,他们这个信念首先被间接制造费用的实际分配所
产生的缺陷打破了。这是因为:要计算历史 成本,必须进行间接制造费用的实际分配,而这
样去做,就不能及时取得成本信息,而且,经营能力利用 度的变动又会使产品的历史成本发
生大幅度增减,这也就不可能得到有助于规定产品价格和进行期间损益 计算的成本信息。于
是,那种认为用间接制造费用的正常分配额才能计算产品真实成本的间接制造费用正 常分配
理论(’theory ofNormal Burden)便应运而生了。换句话说,就是人们 改变了原先想法,认为
在规定产品价格和进行期间损益计算时,与其使用历史成本,不如使用实际正常成 本(Actual’
NormalCosts)较为恰当。另外,在20世纪初许多企业进行合并的条件 下,企业外部的审计
人员强烈要求企业把往昔与复式簿记无关的成本计算(Costing Cost Finding)同一般会计结合
起来,以提高成本计算的可靠性,这样,成本计算也就逐步向成本会计 过渡了。接着,又出
现了供成本管理之用的成本计算(Cost.Accounting for Cost Contr01)。随着企业之间的竞争
日趋激化,经营者需要有助于成本管理的各种信息。 由于估计成本计算无助于成本管理,企
业只能比较各个时期的历史成本,观察其变动情况,但即使查明了 成本增减的事实,也很难
分析其发生变动的原因。于是,当时会计学界认识到要有效地进行成本管理,就 得预先规定
出成本目标(标准),把这个目标成本同实际成本进行比较,并分析两者的差异。经过191 0
年以来对这方面的长期研讨,在第一次世界大战以后,终于开始推广标准成本计算(Standard
Cost System)。事实证明:历史成本不宜于管理成本,而标准成本或可控费用和不可控费用
的成本概念适宜于进行成本管理。之后,由于企业规模的扩大、经济形势的波动、战争的爆
发等 各种企业内部和外部条件的变化,各企业迫切需要解决产销之间的矛盾,因而必须掌握
供编制短期利润计 划和进行利润管理之用的信息,在这方面下工夫进行了损益平衡点分析
(Break—Even Analysis)。另外,第二次世界大战后,直接成本计算(Direct Costing)也得到了迅速推广。损益平衡点分析和直接成本计算都是用于编制期问利润计划和管理期间利润的
成本计算(CostAccounting forPeriodic.ProfitPlanning andContr01)。为了编制短期利润计
划。需要有关于成本—营业量—利润的关系(Cost- Volume-Profit Relation-Ship)的信息,来了
解企业经营活动量的变化导 致成本以及利润增减的情况。为此,必须把成本分解为固定费用
和变动费用,利用销售收入减去变动费用 的余额即边际利润(Mat:Profit)的概念测定利
润额的变化。此外,为了编制专项利润计划( Project Profit Planning),各企业致力于差额成本
收益分析(Differential Cost and Revenue Analysis),去比较差额成本和差额收益。
综上所述,在成本计算初期,人 们相信历史成本是惟一的真实成本,认为可以把历史成
本用于一切目的,但他们这种信念随着成本计算的 发展而终于破灭;于是又出现了一种新想
法,认为要有用于不同目的的不同的成本(:Differen t Costs for Different Purposes),也需要供
不同目的之用的不同的利润。
最近,随着计算机信息处理技术 的不断进步,随着各门管理科学的日益发展,成本计算
即将成为一种占管理信息系统(Manageme nt Information System)的核心地位的分系统
(Subsystem)。

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