盲目草哪里多：综合结转法的成本还原

2020年11月22日发(作者：朱星柞)
综合结转法的成本还原
采用综合逐步结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料 及动力、
直接工资和制造费用等加工费用只是最后步骤发生的数额。最后步骤以前各步骤
发生的 这些费用都是以“半成品”综合项目反映的，半成品项目既包括直接材料费
用，也包括其他费用。这样， 就不能提供按原始成本项目反映的产品成本的构成。
成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“ 半成品”成本项目的成本在产
品成本中的比重越大，提供的完工产品各成本项目的资料就越不真实。如果 在企
业成本管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还
原。所谓成本 还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原
为原来的成本项目。成本还原的方法是 从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品
的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。
成本还原的方法有如下两种：
（1）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原
它 是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本
还原方法。其成本还原的计算 程序如下：
①计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。
即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：

②将半成品的综合成本进行分 解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成
本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重 。其计算公式如下：
半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率
③ 计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，
其计算公式如下：
还原后产品成本＝还原前产品成本+半成品成本还原
④如果成本计算有两个以上的步骤，第一 次成本还原后，还有未还原的半成品成
本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半 成品成本，乘
以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直
至 还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。
（2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原
这种方法是将本 月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半
成品成本结构进行还原。采用这种方法进 行成本还原的计算程序如下：
①计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产 该种半
成品总成本的比重，其计算公式如下：

②计算半成品成本还原，它是用成本 还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项
目的金额，其计算公式如下：
半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额
③计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其
计算公式如下：
还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原
④如果成本计算需经两个以上的步骤，则 需重复（1）－（3）步骤进行再次的
还原，直至还原到第一步骤为止。
例：某企本月生产产 品的成本资料如下。该企业采用逐步结转分步法中的综合结
转法结转半成品成本。

解：
成本还原分配率＝本月产成品耗用上步骤半成品成本合计÷本月生产该种半成品
成本合计
=15200÷30400=0.5
半成品成本还原＝成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额
原材料半成品成本还原＝0.5×18240=9120 元
工资及福利费半成品成本还原＝0.5×6780=3490 元
制造费用半成品成本还原＝0.5×5180=2590 元
还原后产品成本＝还原前产品成本＋半成品成本还原
原材料还原后产品成本＝9120
工资及福利费还原后产品成本＝6420+2490=9910
制造费用还原后产品成本＝5880+2590=8470
产成品单位成本＝还原后产品总成本÷产量
原材料单位成本＝9120÷100=91.2
工资及福利费单位成本＝9910÷100=99.1
制造费用单位成本＝8470÷100=84.7