qq群的名称论会计与审计中的重要性原则毕业论文 精品

2020年12月29日发(作者：鞠曜秋)



论会计与审计中的重要性原则

【内容摘要】
重要性原则是会计 、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会
计和审计理论与实务 中有着十分广泛的运用，对会计信息披露和审计意见的形成
具有重要作用。本文就会计和审计中重要性概 念的定义及其在实务中的运用与联
系进行分析 ，以便更好地理解其内涵及对实务的深远影响。


【关键词】重要性原则 会计重要性 审计重要性

知识经济时代 ，经济全球化、数字化、网络化和无形化使会计和审计的内
容 和范围进一步拓 展，会计信息系统加工的对象纷繁复杂，在现实的市场经济
中完全对称的信息环境几乎不存在。面对日益 高涨渴望充分披露会计信息的呼
声，成本效益先行的经济人必须重新审视重要性边界。如何把握充分披露 原则与
重要性原则的均衡统一，是会计人员和审计人员值得深思的 问题 。况且经济环
境使 企业 面临不断加剧的风险和不确定性，特别是 金融 工具的日益创新对会
计提出了新要求，哪些是应 在表内确认的重要项目，哪些需表外重点披露，取决
于对其进行重要性判断。大量不断涌现的被现行财务 报告体系轻视的不确定性经
济业务，因为所需判断内容多、判断难度大，给管理当局使用操纵、隐瞒等手 段
弄虚作假提供了庇护土壤。而在审计工作方面，对重要性的快速准确的判断无疑
能合理降低审 计成本和审计风险，符合现代人作为有限理性的经济人的心理，这
对于我们建立独立审计诚信机制，甚而 对于整个市场诚信的建立能起到推动作
用。
之所以运用重要性原则，是因为经济活动中确实存 在一些对经济决策没有影
响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计报告不分主次，
面面俱到，一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的
效用；二是分散 精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济
结构有重要影响的会计信息；三是忽视重 点，不利于甚至影响会计信息使用者的

经济决策。7 e- P: U4 s- S
一、重要性的含义
（一）会计重要性的含义
对会计中的重要性含义，有很多种定义 和描述。国际会计准则对重要性含义
的描述为“如果资料的省略或差错会影响报表使用者根据会计报表采 取的决策
时，资料就具有重要性”。美国财务会计准则委员会把重要性定义为：“考虑到
一定周 围环境，会计报表中存在的一项错误或漏报的会计信息，可能使一个有理
性的报表使用者受其影响而改变 其决策的程度。”我国会计准则没有给重要性明
确的定义，而要求会计核算过程中对经济业务或会计事项 ，应区别其重要程度采
用不同的会计处理方法和程序。具体来说，对会计主体的经济活动或会计信息使< br>用者相对重要的事项应分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点
说明。而对于那些 次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务
会计报告使用者做出正确判断的前提下，可 适当简化会计核算手续，采用简化的
会计处理方法，合并反映。
（二）审计重要性的含义
重要性也是现代审计理论的一个非常重要的含义，国际 审计界对它的定义
多源于会计理论中对 重要性的定义。根据《国际审计准则――审计重要性》的说
明，“重要性”是指“信息的错报或漏报足以 影响使用者根据财务报表所做出的
经济决策，那么该信息是重要的”。我国《独立审计具体准则第十号― ―审计重
要性》给重要性所下的定义为：“重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的
严重程 度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。”
二、审计重要性含义在实务中的运用
（一）重要性含义在会计实务中的运用
例在会计核算中采用的必要性是显而易见的。在会计核算 中运用重要性原则 首
先会涉及重要性的判断问题，但对于不同的会计主体和会计事项来 说，重要与
不重要是相对的。但一般来说，重要性可以从性质 和数量两个方面判断：就性
质 而言，只要该会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性
的会计事项；就数量而言， 当某一会计事项发生额达到一定数量就可能对决策产
生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。 但不同规模的企业在判断某
一会计事项是否重要时，量的标准是有很大差异的。比如一个资产总额一亿元 的
企业和一个资产总额一百万的企业，判断某一项支出是否属于重要性事项，其数
量标准就可能 有很大的差异。在实务中，成本控制中的例外原则、选择现金等重
要资产作为内部控制制度的重点、存货 管理中的ABC法等都可视为重要性原则的
重要性原则作为会计要素确认、计量基本原则的一种修订性惯

灵活运用。
显然，我们从前面有关重要性含义的表述中可以得出以下观点：
1、重要性含义总是针对会计报表而言 的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报
表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定 。若一项业务在报表中的错报或漏
报足以改变或影响报表使用者的判断，则其是重要的；否则就不重要。
2、重要性必须从会计报表使用者角度考虑，因为会计报表是为了满足其使用者的信息
需要编制 的。当然，会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策
的人。
3、 重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同，
重要不重要是相对的 ，对重要性的评估需要运用专业判断。
4.、重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的 差别，而且决策者需要了
解的(即相关性的)信息往往就是重要的信息，但二者间仍存在着重大区别，不 能混淆：相关
性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者起作用，不披露此
类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关，但因其金额过小，不予披露不
至影 响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息。
5、运用重要性原则是为了把握住问题的实质，抓住关 键点，兼顾效率和效果，以实现成
本效益原则。
（二）重要性含义在审计实务中的运用
重要性含义对审计实务有广泛影响，审计人员对重要性的判断直接影响审
计范围、审计程序 和审计风险。会计人员运用重要性含义，是对会计信息是否单独提供或揭
示进行首次判断；而审计是对会 计信息质量进行鉴证，其对重要性所需的判断力高于对会计
人员的要求。审计人员对重要性的判断同样应 从性质和数量两个方面考虑。我国《独立审计
具体准则第十号――审计重要性》中规定：注册会计师应以 资产总额、净资产、营业收入、
净利润等为判断基础，采用固定或变动比率等确定会计报表的重要水平。 根据国外的经验，
以总资产和总收入为判断基础的，其重要性比率为0.5％―1％；即在1％以上的错 、漏报会
影响信息使用者正确地决策，而0.5％以下的错、漏报则不会影响其正确决策。这里存在一个
弹性区间，对规模较大的单位应选用较小的比率，而对规模较小的单位则应选用较大比率。
以净 资产为判断基础的重要性为1％。以税前净利为基础的为5％－10％。审计人员必须根据
被审计单位的 规模、业务性质、会计信息使用者对信息的需求、自身经验等主观判断被审计
单位可容忍的最大错、漏报 ，即重要性的数量标准。同时，审计人员还应根据错、漏报的性
质，也就是错、漏报原因判断其重要性。 某项错、漏报从数量方面或许并不重要，但就性质
而言可能是重要的。具体来说，金额相同的情况下，以 下几种错报与漏报对信息使用者的影
响更为重大：舞弊或违法行为造成的错报与漏报；可能影响履约义务 的错报与漏报；影响收
益趋势的错报与漏报；不期望出现的错报与漏报，如现金和实收资本账户若出现较 小错报与

漏报，也应引起相关利益者的高度重视。
重要性含义在审计实务中的运用具体体现在以下几方面：
1、编制审计计划时，合理评估重要性水平，据以确定所需审计证据的数量
由于计划重要性水平越低， 意味着可容忍的会计报表或账户余额中的错报、漏报的金额越小；
而可容忍的错报金额越小，为保证审计 工作能发现所有超过或容忍错报的重大错误所需要的
审计工作量和证据就越多。因而，重要性水平与审计 证据间呈反向变动关系，计划重要性水
平越低，所需获取的审计证据越多。
2、在审计过程中，重要性判断直接影响对审计风险的评估
根据《国际审计准则》的定义，审计风险是 指当会计报表存在重要错报或漏报时审计人员发
表不当审计意见的可能性。由于重要性是审计人员从报表 使用者角度进行判断的结果，因而
重要性水平确定的越低，审计人员通过审计不能查出会计报表中重要错 报的可能性(机会)越
大，审计风险就越大。此时，审计人员只能通过执行更详细的符合性测试或实质性 测试程序
来降低审计风险。可见，审计风险与重要性水平间呈反向变动关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之亦然。把握重要性与审计风险之间的这种反向关系可使审计人员保持应有
的职业谨 慎，合理确定重要性水平，保证审计工作的效率与效果。
3、评价审计结果时，重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类
审计人员在评价审计 结果，确定应发表审计意见的类型时，应当汇总已发现但被审单位尚未
调整的错报或漏报，将其同会计报 表层次的重要性水平相比较，确定该汇总数是否超过重要
性水平或其性质是否重要。如汇总数超过重要性 水平或属性质重要，审计人员应考虑扩大实
质性测试的范围或提请客户调整报表；如客户拒绝调整，或实 施扩大测试后，该汇总数仍超
过重要性水平，应发表保留意见(比较重要时)或否定意见(非常重要时) ；如汇总数接近重要
性水平，审计人员应实施追加审计程序或提请被审单位进一步调整已发现的错报或漏 报，以
降低审计风险；如汇总数远低于重要性水平且性质不重要，可发表无保留意见。在具体确定
审计意见类型时应进行定性判断，充分考虑影响审计意见类型的各种因素的重要程度
（三）重要性原则在会计报表附注中的应用
1.关联方关系及交易的披露。关联方交易的披露 应按照重要性原则分别情况处理，重要
性原则的判断以关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度 来确定。如对于母、子公
司间的关联方信息，由于其存在控制关系，对投资者的决策非常重要，所以无论 有无交易
2.资产负债表日后事项的披露。资产负债表日后事项是指自年度资产负债
表日至财 务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和
非调整事项两类。定义中的“需要 调整或说明”的判断就是重要性原则的应用。
若该期间的会计事项对资产负债表日存在状况编制的会计报 表产生重大影响，能
为资产负债表日已存在情况提供补充证据，应作为调整事项处理并反映在当期的会计报表中；若该期间的会计事项对理解和分析财务会计报告有重大影响，但在

资产负债表日以后才发生或存在的事项，作为非调整事项，应在会计报表附注中
予以披露。
3.或有事项的披露。根据重要性原则，上市公司对于极小可能（可能小≤5%）
导 致经济利益流出企业的或有负债是不要求披露的，但对于重要的或有负债，如
商业汇票贴现、债务担保、 未决诉讼、未决仲裁等对报表使用者有重大影响的信
息，无论可能性大小都要求披露。
三、重要性原则的判断标准
我国会计审计及信息披露规范文件中多处涉及重要性含义，会计信 息重要性
的应用需要依赖会计人员的判断,所以我们需对重要性原则的判断标准加以分
析. < br>（一）重要性的性质标准是确认各项目中的错报或漏报在性质上是否重要的
标准。它通常由审计人 员根据国家有关法律、法规和自己以往的审计经验，从每
项审计项目的实际出 ，自主判断确定国。 < br>（二）重要性的金额判断标准是确认会计报表及各项目中的错报或漏的在总
金额上是否重要的标准 。它是由审计人员根据被审计单位实际和被审计会计报表
使用者的构成，运用职业判断确定。
重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报
表使用者来确定。由于会计报 表使用者的多元性和多层次性,他们对会计报表信
息的使用要求各不相同,因而对重要性的判断就有了多 重标准。西方各国自70
年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。在美国,重要性标准的确定主要来
自四方面的努力:政府宏观调控机构、民间会计职业团体、司法判例和学术界的
长期实证研究, 也已取得了一些阶段性成果。然而,即使在今天,世界各国的会计
界和审计界也未能就重要性划定一个统 一的标准,都只是针对各种具体情形制定
了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与 方法。虽然各国
尚未对重要性标准形成统一的认识,但都认同重要性具有数量和质量两方面的规
定性,重要性有数量和质量两种标准。重要性的数量标准是指重要性的金额界限,
它主要是通过大量的实 证调查研究得到的经验数据或数量指南,又称重要性水
平。比如国际著名“六大”会计公司使用的数量指 南为:(1)税前净利的5～
10%(净利大时用5%,净利小时用10%);(2)总资产的0.5% ～1%;(3)权益(净资产)
的1%;(4)营业收入的0.5～1%;(5)根据资产总额与营业收 入中较大的一项确定
一个变动比率,并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平(即最低原则)。而重要性的质量标准往往是通过对各种影响报表使用者
决策的因素进行定 性分析之后得出的结论,又称定性标准。由于重要不重要是相
对的,不存在绝对标准,对重要性判断标准 的确定只能以定量为主、定性为辅。在

实务中,由于定性标准比定量标准更难操作、更难把握,故定重要性标准在实务中
也较少使用。


四、重要性原则应用中需注意的问题
1.处理好重要性与相关性的关系 。重要性原则不要求披露信息事无巨细，面
面俱到，只要求对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项 则只需简略说明甚
至不披露，否则反而容易使报表使用者无从下手。相关性要求企业提供的会计信
息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者
对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。相关性是一种质量上的要
求，取决于投资者是否对决策有兴趣；而重要性 则为数量上的要求，决定不提供
某种信息可能是决策者对那些信息没有兴趣，既不相关，也可能是虽与决 策相关，
但其金额太小不足以对决策产生任何差异，不重要所以不披露 。可以说，重要
性原则是决定上市公司会计信息应否提供的最后确认界限。
2.重 要性原则必须结合企业实际和事件本身。重要性原则作为会计原则的一
种修订性惯例，采用的必要性是显 而易见的。上市公司进行会计信息披露时，一
要把握重要性原则的核心是企业不能漏报或错报与投资者决 策有关的会计信息，
必须从会计报表使用者角度考虑；二是重要性的判断不能脱离企业本身及所处时间，不同规模的企业或不同时间在判断某一会计事项是否具有重要性时，量的标
准会存在很大差异； 三是重要性的判断不能忽视事件本身的性质，有些会计事项
虽然金额很小，但性质严重，也应根据重要性原则予以确认或披露。

总之,重要 性是会计、审计理论与实务中的一个基础含义和基本原则,在会计
和审计中有着十分广泛的运用,对会计 信息披露和审计意见的形成具有重要性作
用,对重要性原则的研讨,必将有益于会计审计理论与实践的发 展

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