lol直播视频审计、会计检查和查帐的联系与区别

2020年12月29日发(作者：松全森)
审计、会计检查和查帐的联系与区别



厦门大学 寿 强
来源：:s:personalzhzxmwyzg
当前,我国审计、会计学界对”审计=会 计检查=查帐”这一观点仍有许多不同理
解和看法,这个问题,实际上是对审计概念以及审计与会计相互 关系的理解,有必
要作进一步探讨。
目前,理论界对上述观点有三种不同看法。
第一种认为审计同会计的属性是一致的而对此观点予以肯定；
第二种认为审计产生于会计,但 侧重面不同,应是”审计=会计检查”,而”会计
检查=查帐”；
第三种认为审计独立于会计并列发展,是两个不同学科而持否定观点。
以上三种看法,以目前 各家阐述的观点来看,都因立足于不同的学科,而无客观分
析论述,因此,我认为对”审计=会计检查= 查帐”这一观点的肯定或否定,应以它
们三者的与区别,且以科学理论发展规律来进行分析,才能客观地 认识审计、会计
检查和查帐的相互关系,适应于现在和未来的发展。
现分成几个方面论述如下：
(一)”审计=会计检查=查帐”观点的理论
我国目前 的会计学界可分三大学派,一是”大会计”学派,二是”大财务”学派,
三是”财务与会计并列”学派。 其中”大会计”学派认为：“在现代会计出现以
前,会计这个概念包括了会计、统计、计划、财务、审计 、分析等这样一些含义。”
会计管理的一部分内容是解决人与自然关系的,即解决人类向大自然斗争取得 的
效果”,另一方面,”会计解决人与人之间的关系,如财产的归属问题、剩余产品
的交换与分 配问题,不同所有者之间的经济往来,以及各种债权、债务问题。”①
则会计的范畴就包括财务会计、成 本会计、财务成本管理(或中国化的管理会计〉
和审计,可以看出,”审计=会计检查=查帐”这一观点 正是基于”大会计”学派
理论作出的。
(二)审计、会计检查和查帐的与区别
要正 确地识别事物,不仅要看到事物的一面,而且要看到事物不同的一面,然后才
能分析判断事物是同质还是 异质。审计、会计检查和查帐既有相互的方面,也有
相互区别的方面。只有搞清它们的与区别,才能正确 把握三者之间的关系。
审计、会计检查、查帐三者的与区别
要正确地识别事物，不仅要看事 物的一面，而且要扑克事物不同的一面，然后才
能判断事物是同质还是异质。审计、会计检查和查帐既有 相互的方面，也有相互
区别的方面。只有搞清它们的与区别，才能正确把握三者之间的关系。
l、历史上的
会计是随着社会生产力的发展而发展的,以会计最初萌芽时期来看,是人类对于
自己所占有的财产物资计数,对生产过程进行控制,对劳动成果进行分配3在这
种需要的条件下 ?产生了会计。会计对经济活动有了一定的记载,这个记载的本身
是否真实、正确,记载执行者的记载活 动或行为,由于统治阶级的“绝对不放心”,
则需加以审查。财产所有者十分关心自己的财产发展变化情 况,所以,不仅需要会
计,、而且还需要对会计进行审查,从而产生了审计p《孟子正义》”零星算之为
计,总合算之为会”.概括了会计的基本含义,《周礼》上的2、”司会掌国之百
物财用,凡在 书契版图者之武以逆群吏之治,而听其会计”说明已存在会计检
查,”听其会计”也就是检查他的会计怎 么样。而西周的”上计制度”(皇帝亲自
参加听取财政会计,社会状况及军事形势等方面的报告),致使 周五成为审计最高
权力执行者。以致审计制度逐干戈趋于严密,而会计检查也一直同步发展,历代朝廷设专职执行,如汉代的御史府中的簿曹从事史,.职掌钱毅簿书,审核财务及赋
税收支,唐代刑部 的比苦,行使审计职权,当时称“勾覆”“宋代,权力集中于皇
帝,更认识到审计重要,宋太宗淳化三年 (公元992年〉设置世界上第一个以审计
命名的行使审计职权的机构一一审计院,在公元1127年在 太府寺中设置审计
司”上自官禁朝庭,下至斗食佐吏,凡赋禄者,以或法审其名数,稽其辞受。”元代< br>在户部设有审计科。明朝设都察院行使审计职权,户部管理财政,进行会计检查。
清代设审计院, 内务府中也设会计司管理财政,并撰就审计院官制草案(因朝廷腐
败,未能实施)。康熙二十年(公元1 681年〉曾规定,内务府的收支,须按定额预算,
由会计司查核。可见任何朝代对于审计及会计检查均 很重视。民国元年,北京国
务院设审计处,民国三年(公元1914年)设置审计院,并制定”审计条例 ”、审计
院编制法勿。民国十七年、(1928年)公布审计院组织法,后成立监察院,下设审
计部,在各地设有审计室,并有职称,如“审计”、“协审”等。同时在革命根据
地,也规定有审计制度 (较为简单〉,主要是对年度决算,供给标准和开支单据等进
行审计。中华人民共和国成立后在财政部设 望了财政监察词,到1955年,还成立
中央监察部,各省市、各地区相应设立监察局(厅),大中设置 监察室。监察对象不
但是经济上的,而且一切违法乱纪都要监察。不过到1958年被取消,只剩下主管
部门进行财务监督。所以可以说,1949至1982年里,我国只有会计检查,而无审
计,然 而,气会计检查一词的出现,却是在l962年编写的高等院校试用教材《会计
原理》一书中正式提出, 并被定义为‘会计检查就是”查帐”,并认为”会计检查
是在会计核算的基础上,对经济活动和财务收支 进行的一种事后监督,忘呆会计
核算的必要补充,也是会计工作的重要组成部分。”
查帐,在 古代时由于军事上要用帐篷点将宿营,但由于制作昂贵,则对制作帐篷进
行单独核算,登记其用度过程, f并将此过程称为记帐,登记帐蓬用度的簿子称
为”簿帐”、。公元442年后,进入核算领域,逐渐被 表示为经济收支事项的总称。
古代审计也非单独只查会计上的帐,它是由就地稽查实物出入活动及其帐目 ,发
展到查会计帐,且目前的帐的含义外延很广,如经济帐、政治帐等等。会计检查中
的查帐, 与审计中的查帐的含义及范围就有不同之处,只有审计中涉及会计事项
时进行的查帐才与会计检查中的查 帐有相似之处。
所以,审计、会计检查和查帐在各自发展演化历程中的相互,在此可用下面的图承表示(见图一)


2、目标上的、,
关于审计目标,国内外学者各 有所述,如瑞典审计长伦尼勃格瑞2、作为独立的和
客观的检查机构,为高效率和高效益的政府管理机构 而工作。国际会计标准委员
会〈IACS〉认为审计的目的是防错查弊,加强经济管理,提高经济效益。 1907年
编写的《狄克西审计学》‘审计目标有”①察觉欺诈舞弊②察觉技术错误③察觉
原理 错误。”(美)诃姆斯〈AuthuaW·Holmes〉将审计目的概括为三个方面;①以
超然地位报 告财务现状及营业成果,②以独窍会计师身份担任管理当局或所有权
人的顾时或代表,③揭发弊伪情事。 我国李鸿寿、赵友良、陈荣法编《审计学》
中认为是一是监督国家预算局执行,二是监督全面完成国家计 划,三是加强巩固
经济责任制,四是揭露经济领域中的犯罪活动,五是维护财经纪律；六是促使健全财务会计制度。王文彬、荒履申认为审计目的是“一是检查会计帐面是如何反映
实际情况的,二是检 查会计帐目和报表所反映的情况是否正确、真实,三是检查的
财产、物资有无被贪污和盗窃,四是检查经 营管理上存在的问题,以便提出改进措
施,提高蛋业经营管理水平,五是检查生产经营上和资金投放上的 经济效益”等
等。综合以上看法,我认为审计的目的应是社会对审计存在的最高要求,故谓促使
社会各项活动达到社会效益最优化(观念上或实际上的)。
审计的目标总的来说,要使各项经济活动合 法、合理、合规和有效。而会计检查
的目标,“通过会计检查,可以了解有关单位及其内部各部门是否严 格按照国家
的方针、政策、法令和制度以及国家的计划办事,会计核算资料是否真实可靠。”
即 检查有关单位的经济业务的合法性和合理性、会计核算资料的真实性和合规
性。所以可以看出,审计与会 计检查在目标上有一致的地方。
3、作用上的
审计的作用：纠正错误,防止舞弊,并向社会 证明这些资料〈被审单位的资料〉具
有一般的质量标准。它不仅具有审计监督固有的保护性作用,而且有 建设性作用。
具体为：①维护党和国家的方针政策,保证各种经济法规的贯彻执行,②维护财经
法纪；保证财政、财务计划的顺利执行和国家财政收支平衡,③保护国家财产的
安全完整,④维护计划商 品经济,保证国民经济的完成,⑤健全完善各种内部控制
制度和各项管理制度,加强防范错弊措施,提高 现代化管理水平,⑥对经济活动进
行见证。
会计检查的作用：①保证各项政策、法令、制度、 计划和预算的正确执行,②维
护财经纪律,③保护社会主义财产的完整,④加强改善经营管理,⑤正确处 理国
家、集体和个人之间的关系。
4、体现各自职能方法运用时存在的
查帐可以说 是被任何体现监督职能学科或部门所采用,是一种论证执行监督者所
代表的一定意志的监督技术方法和手 段,是审计在对经济生活中的会计活动进行
监督,评价和见证中,为掌握事实依据时所采用的方法之一, 也是会计检查监督对
象的合法性、合规性及合法性过程中所采用的技术方法,因此,三者可图示如下：


二、审计、会计检查与查帐的区别
事物有相互的一面,又有相互不同的 一面,所以就有必要认清审计、会计检查和查
帐的不同之处,以利对审计、会计检查和查帐三者的进一步 认识。审计与会计检
查和查帐的主要区别表现在下列各方面：
l、性质上的区别
性质是客观事物的本质。审计、会计检查和查帐含义如下：
审计审计是一种经济监督,它是根 据所代表的一定阶级的利益的国家意志(具体
为有关法律、法规、方针斗政策及审计标准等〉,按照超然 (克服任何有违自然发
展规律的)形式,由独立于各种社会经济活动的当事人之外的社会指定公认的审< br>计人员,对社会各经济组织的经济业务活动及其社会经济效益,进行审核与稽察,
作出评价,肯定 成绩,揭发弊端,挖掘潜力,达到改善注会经济管理,提高社会经济
效益的目的。
会计检查 是根据会计公认原则及各种社会制度而异的会计原理(以政治经济学
为基础》斗经济方针政策、法律及法 规,对会计凭证、会计帐簿、会计报表、会
计工作程序和其他有关核算资料及所反映的经济业务进行正确 性、合理性和合法
性的检查。
查帐 是各种经济监督学科或部门为体现其各自的职能而所广泛 采用的监督技
术方法。帐的含义外延很广,具体部门有不同的范畴。可以说查帐是实现各监督
职 能的工作过程或程序的一部分,是进行监督方式的具体体现。
因此,从上面三者含义的区别就已可以看到各自的本质内容。
2、职能上的区别
审 计的职能可概括为监督、评价及见证,具体为：(l)宪法第91条规定：”国务
院设立审计机关,对国 务院各部门和地方各级政府的财政收支对国家的财政金融
机构和事业组织的财务收支,进行审计监督。” 监督职能乡是审计的主要职能,
它具有一定的独立性和权威性,依法对审计对象进行各种形式的监督检查 (包括
对会计的监督检查〉,(2)评价职能。评价就是在监督检查的基础上,经充分调查
研究 和分析,以确证事实,依据审计评价标准作出客观、公正、符合社会意志的”
两点论”的评价,既肯定成 绩,又实事求是地提出问题,且作出恰当的建议,〈3〉
见证职能。不论国家审计、内部审计,还是社会 审计,都要进行见证,以使被审单
位以见证的形式获得社会的公认,虽然目前,在我国行使范围有限,但 随着政治体
制改革促使经济体制走向社会主义股份经济模式,见证职能将更加明显。会计检
查的 职能是通过会计业务本身对会计工作进行监督、评价具体为：(l)检查经济
活动和财务收支的政策性, (2)检查会计核算资料的真实性,(3)评价会计工作的
质量及会计人员的水准。
3、目的上的区别
审计的目的具有会计检查目的所没有的有效性,是防错查弊,加强社会经济 控制
和管理,提高社会经挤效益,而会计检查的目的主要是为提高(促进)会计行为和
会计事项 的合法性、合理性和合规性,查帐目的是保证符合各职能经济监督的准
则,提高工作质量。
4、产生的效益上的区别
审计的效益与会计检查的效益虽都可分为直接效益和间接效益,但其 内涵是不同
的。审计效益中的直接效益可分为：(1)促进被审单位的健全发展,(2)巩固的财
务基础,(3)增强信用,利于资金的有效调度,(4)保护所有者的利益,(5)有效地揭
露社会经 济生活中的舞弊和错误。而会计检查产生的效益中的直接效益为:(l)
确保财产资金的完整,〈2)保 证国家、集体与个人利益的分配,(3)完善会计制度
及内部控制制度,(4)增强会计基础,(5)揭 露一定范围内的会计行为、会计事项的
错误及弊端,提高会计的工作质量。另在产生的效益中的间接效益 来看：审计的
间接效益有①教育意义,使类同行为或活动的经济组织以社会经济效益为中心进
行 一切经济活动,②防止作用,通过审计监督、评价和见证,促使各经济组织一切
以法律为依据,减少弊错 ,起”警钟”作用,③经济效益,使恪守各项社会公认准
则,易于顺应社会的发展变化,减少无标准的事 务处理,减少盲目性,如利于处理
财产纠纷,保证各经济组织的经济活动被社会承认其合法性。而会计检 查中的间
接效益为①教育作用,使经济组织以公认的会计准则及会计原理为中心进行会计
活动, ②防止作用,通过会计检查,促使经济组织的会计工作准确、真实、全面地
反映经济活动,减少违反会计 准则及制度的会计行为,③经济效益方面,使易于发
展合并或出让、正确处理国家与,与职工个人的关系 ,容易获得保险金（投保〉的
给付,易使信用的提高。
5、依据标准上的区别
(1 )在法律依据方面,审计据”审计法”或”审计条例”、”会计法”和国家的财
经方针、政策、规章制度 方面文件为依据,-会计检查只依据”会计法”、财经规
章制度等书面文件。
(2)在事实依 据方面,审计以客观事实为依据,旬括已经发生的,或客观存在的事
实,或与审计有内在的财政、财务收 支和经济活动包括会计活动〉等方面的事实,
会计检查只限于与会计行为,会计事实有关的事实为依据。 总的是两者事实包括
的范围不同。
(3)在制度依据方面,审计要以所有行政部门统一制定的 各种制度、原则、、规程
及各种管理制度等规定为依据,会计检查只依据财政部统一制定的各种制度、准
则、规则及规程。
(4)在资料依据方面,审计是以被审单位的各种原女鱼凭证、帐册、统计 报表、会
议记录、业务记录、契约、合同及往来函件等资料为依据,而会计检查只能以会
计凭征 、帐册、报表等财务资料为依据
6、评价标准上的区别
审计总的来说是以审计准则及全社会 经济利益为评价标准,立足于整个社会,而
会计检查是以会计公认原则及各所属职能部门的利益为评价标 准,一定程度上立
足于本部门。
7、执行机构、权力地位的区别。
审计的执行机构 是我国实行监督的职能机关,直属国务院总理,事计人员由国家
审计机构或上级主管部门派出,是由会计 人员以外的人行使专口监督,且在执行
任务中,具有会计检查执行者所达不到的独立性和权威性,处于其 他任何经济监
督部门的地位之上,有解除单位经济责任及社会责任的权力,而会计检查无专门
机 构,既可由会计人员自行检查,也可委派别人检查,权力受限于本部门,且往往
是到上级的牵制或干扰, 作出的决定或结论也受到主观或客观消极因素的影响。
8、范围上的区别矿审计范围广泛,它可以系统 地组织对整个国民经济的活动包括
会计活动实行全部或部分的审核稽察,评价及见证其合法性、合规性、 合理性及
有效性,超越出会计检查的范围,因会计检聋只能在4个经济单位中对其会计活
动,特 别是其资料的合法性、合理性和真实性进衍检查监督,但并不能保证单位有
较高的效益,体现不出有效性 ,约束力不够。
9、进行时间上的区别
审计对被审项目不仅包括事后审计,而且包括事前、 事中审计,以查明效率及效
果。会计检查一般均为事后,以防再犯。
(三)从现代科学理论发展规律来正确认识这一观点
学术发展以”严花齐放”为原则,扬各学 派之长,灭各家之短,才能使各种科学理
论健康发展,并不断产生新兴学科。进行各种科学理论的研究, 应避免、欲将所有
关联学科纳入自己学科的属下”的认识态度。我们知道,随着历史的进步,科学技术的不断发展,学科越来越细,不仅原学科有很大发展,且分离产生出各种学科
或”边缘学科”,这 种发展趋势就是现代科学理论的发展规律。人们认世界的过
程是循序渐进的,人的认识过程也是从低级向 高级,简单到复杂的发展过程,原来
的认识也会被新的认识所延伸或代替或包含。因此,正确认识审计、 会计检查和
贫帐之间的与区别,才有利于工作的进行,理论的研究,决不能因历史上先产生会
计 ,结合会计而产生审计,且审计与会计始终保持密切的,而就将审计列为会计的
分支,将审计与会计检查 等同起来,又因帐与会计中的帐簿有关联,而又将查帐与
会计检查简单地等同。如许多学科是以数学为基 础的,但不能就认为这些学科都
是数学的1所属门类,解剖学要懂生理学,但不等于解剖学是生理学的分 支。审计
要懂~得的又何止于会计,它与会计的关系就如写作与编辑、作家与评论家的羡
系。, A所以,我们能认清审计、会计检查与查帐的本质,并能认识发现科学理论
的发展规律,则对审计学科、 会计学科及监督技术方法的研究才会起推动作用。
(本文在写作过程中曾受到厦门大学黄忠堃教授的指导)

注：①杨纪豌、阎达伍自 《开展我国会计理论研究的几点意见一兼谈会计学的科
学属性》(《会计研究》l980年第1期)
参考文献：
1.《审计学》李鸿寿、赵友良、陈荣法著 中央广播电视大学出版社
2.《审计学》殷文俊 三民书局(台湾)
3.《审计学原理与实务》张永康 三民书局有限公司《增订三版》
4.《审计学》王文彬 黄履申 上海社会科学院出版社
5.《试论审计的定义》冯均科 陕西财经学院学报85年4期
6.《关于审计概念的几个理论问题的探讨》吉林财贸学院学报1986年第1期
7.《会计原理》高等财经院校会计教材编写组 中国财政经济出版社1979年版
8.《审计手册》陈荣法 经济日报出版社
9.《审计学理论与实践》厉食和、虞文钧 广西人民出版社.
10.《国际审计标准》(加)爱德学·斯坦汶〈美〉莫里斯·穆尼兹著 中国财政
经济出版社
11.瑞典审计长伦尼.勃格瑞 1984年1均6日在北京的演讲稿
12.《审计文选》中国审计学会编 中国财政经济出版社
13.《审计学》.刘大贤标 机械工业出版社
14.《会计学基础》赵玉眠 黄代民 中国人民大学出版社
15.《审计正要》刘陶福 三民书局（台湾）
16.《审计学基础》张以宽 中国商业出版社