婴儿音乐成本核算与管理成本会计案例库

2021年1月10日发(作者：蔡鄂生)
1.成本会计工作组织案例
【情境与背景】
武小波于2012年8月从某财经 大学毕业后，应聘到东方机械厂当成本会计
核算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本 情况：
该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械，全厂设有8个基本生产车间，
分别 生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外，还设有4个辅助生产车间，
为基本生产车间和其他部门 提供劳务。该厂现有会计人员38人，其中成本会计
人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。 该厂规模较大，但为了集中控
制成本和进行成本分析的需要，现在实行的是厂部一级成本核算体制，但有 人建
议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。 李科长让小武对企业生产经营
特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回答如下几个问题：
(1) 根据本厂的具体情况，应采用一级核算体制还是两级核算体制?
(2) 车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位?
(3) 车间和厂部应该设置哪些成本核算的总账和明细账?
(4) 对企业现行的成本核算模式提出进一步的改进意见。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：成本会计的基础工作和工作组织
【问题】
根据上述资料回答问题并说明理由。
【分析提示】
为了充分发挥成本会计的职能作 用，圆满完成成本会计的任务，企业必须科
学地组织成本会计工作。成本会计工作组织主要包括设置成本 会计机构、配备必
要的成本会计人员、制定科学合理的成本会计制度等。一般来说，企业应根据本
单位生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本
会计工作。但是，有许 多企业在组织成本会计工作时并没有认真考虑企业的生产
经营特点。


2.生产费用分配案例
【情境与背景】
某小型制造企业生产甲、乙、丙3种产品， 其中甲、乙产品为盈利产品，丙
产品为亏损产品。然而，经过预测分析，丙产品虽然亏损但不应停产，因 为丙产
品曾经是企业的核心产品，所占销售比重较大，对于企业的固定成本有很大的分
摊和支撑 作用。经过该厂新来的财务主管赵辛的调查发现，该厂的制造费用是采
用平均的方法分配到各种产品成本 中去的，但是，根据受益原则，由各种产品引
起的制造费用各明细项目并不相同。例如，用于生产丙产品 的机器设备有90％
已提足折旧，因此丙产品应分摊的折旧费用比较少，而用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，分摊的折旧费用较多。而当企业采用平均的方法分摊时，
无疑会加大丙产品 的费用负担，其他类似的费用如生产用固定资产的租赁费、生
产检验费等，都使丙产品多摊销了很多费用 ，这是很不合理的，也是导致丙产品
亏损的主要原因之一。赵辛将这一做法的不合理之处向主管领导做了 汇报和说
明，但该领导认为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使新产品和乙的
毛利率 保持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所以最好还是维
持现行做法。赵辛还发现企业不 仅在各种产品之间费用划分上存在着不合理之
处，而且在完工产品与在产品之间的费用分配上，也因为简 化核算而采用了不合
理的方法。该厂在产品数量较大且各月之间变化也较大，各种费用所占的比重相差不多，原材料费用大多在生产开始时一次投入，但在产品的完工程度不尽相同。
而该厂在完工产品 与在产品之间的费用分配问题上所采用的方法是：所有费用按
完工产品与在产品的实际数量比例分配。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：生产费用在产品之间分配方法
【问题】
根据上述资料分析该企业的这种做做法是否正确？并说明理由。
【分析提示】
如果企业生产的产品不止一种，那么为了正确地计算各种产品的成本，正确
地分析和考核各种产品成本计 划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品
成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。否则 ，将会导致各种产品成本
偏离其实际成本水平，进而影响经营决策或定价决策的合理性与正确性。 在正确划分了生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限、生产费用与
经营管理费用的界限、各 个月份的费用界限和各种产品的费用界限之后，已经确
定了各成本计算对象本期应负担的成本费用。这时 ，还要根据月末产品的完工情
况，采用适当的方法，在完工产品和与月末在产品之间分配费用，否则将会 影响
完工产品总成本与单位成本的正确计算和确定。


3.材料费用分配案例
【情境与背景】
杨浩200X年7月从某财经大学会计学专 业毕业，应聘到通远设备造公司
从事会计工作。第2年9月该公司开始生产甲、乙、丙3种产品共同耗用 C材
料。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用C
材料300 000千克，每千克9元。有关资料如下表：
产 品
名 称
甲产品
乙产品
丙产品
合计

财务部张经理向杨浩介绍了企业生产产品 使用的材料和产品的情况后，提
出如下几个问题，请杨浩在调查后回答：
(1)本企业目前材料费用的分配方法是否合适?
(2)本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用?
(3)对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
假设经过调查，杨浩发现，甲、乙、丙3 种产品消耗材料的成本，与产品
的重量有重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多。而该企业的定额资 料也不
稳定和完善。
按产品产量按产品重量按材料定额消耗
比例分配
300 000
900 000
1 500 000
2 700 000
比例分配
300 000
500 000
1 900 000
2 700 000
量比例分配
216 000
486 000
1 998 000
2 700 000
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：材料费用分配方法
【问题】
根据所学知识回答上述问题并说明理由。
【分析提示】
适当的费用分配方法，指费 用分配所依据的标准与所分配对象有比较密切的
联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较 容易取得，计算比较简
便。分配间接计人费用的标准一般有3类：成果类，如产品的重量、体积、产量、
产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料消
耗费用等；定额 类，如定额消耗量、定额费用等。对于材料费用来说，其分配方
法主要有按照产品重量(体积、面积、产 量、产值等)比例分配法、定额消耗量(或
定额费用)比例分配法、标准产量分配法等。具体选择哪种方 法取决于所分配费
用与分配标准之间的关系是否密切，材料费用分配方法选择不当将会严重影响材
料成本的合理、正确计算。




4.燃料动力费用核算案例
【情境与背景】
小肖于200X年6月从某职业专科学 校会计专业毕业后分配到某地方小厂从
事会计工作。该厂是一个小型制造企业，生产A和B两种产品，日 常发生的燃
料和动力费用很少。小肖想起在学校成本会计课上老师讲过：如果企业成本核算
中， 燃料和动力费用较少，可以不专设“燃料和动力”成本项目以及对应的会计
科目。可是，该厂在7月15 日，即他工作的第二个月，购买了8000度电，每度
电0．38元，共计3 040元，用于产品生产 和照明。小肖一时间不知该怎样记账，
于是想起权责发生制与受益原则的要求，做了如下会计分录：
借：待摊费用 3040
贷：银行存款 3040
等到了月终，根据仪表指示数知道该月生产用电5200度(根据A和B产品
的机器工时1 600小时与1000-7--时的比例分配)，1 700度为照明用电，尚余1100
度电。小肖又做了如下会计处理：
借：基本生产成本——A产品(直接材料) 1216
基本生产成本——B产品(直接材料) 760
制造费用 646
贷：待摊费用 2622
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：材料费用分配方法

【问题】
分析上述处理是否合理？为什么？
【分析提示】
在企业成本核 算中，对于燃料和动力费用，应视具体情况合理设置相关科目
进行核算。一般来说，如果燃料和动力费用 所占比重较大，需要单独设置“燃料”
和“应付账款”等科目进行核算，而不应随意使用不当的会计科目 进行核算。


5.工资费用计算案例
【情境与背景】

某制造企业劳资科新来的职员小刘负责计算工人的计时工资。经过岗位培训
和了解，他知道企业计算计 时工资的方法是：按20．92天计算日标准工资，按
出勤日计算全月工资。例如，某生产工人的月标准 工资为570元，5月份日历天
数为31天，其中病假2日，事假1日，法定节假日3日，星期休假8日 ，出勤
17日。根据该生产工人的工龄，其病假工资按标准工资的90％计算。该生产工
人的病 假和事假期间没有节假日。按照企业现行算法，该工人该月应付工资为：
日标准工资=57020．92=27．24665(元／日)
应付月工资=27．24665×17+27．24665×2×90%
=463．19+49．04=512．23(元)
出于好奇，小刘根据在学校所学 的成本会计知识，运用另外几种方法重新计
算了一下该工人的应付月工资。
（1）按20．92天计算日标准工资，按月标准工资扣除缺勤工资计算的方法：
日标准工资=570+20．92=27．24665(元／日)
应付月工资=570－27．24665×1－27．24665×2×(1-90％)=537．30(元)
（2）按30天计算日标准工资，按月标准工资扣除缺勤工资计算的方法：
日标准工资=57030=19(元／日)
应付月工资=570-19×1-19×2×(1-90％)=547．20(元)
（3）按30天计算日标准工资，按出勤日计算的方法：
日标准工资=57030=19(元／日)
应付月工资=19×(17+11)+19×2×90％=566．20(元)
小刘觉得很奇怪，4种算法的计算结果都不一样，到底哪种方法更科学合理呢?
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：工资费用分配方法
【问题】
分析上述各种方法产生差异的原因？到底哪种方法更科学合理呢？为什么？
【分析提示】 < br>企业的工资总额指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部
劳动报酬总额，包括计时 工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和
特殊情况下支付的工资。其中，计时工资是根据考 勤记录登记的每一职工的出勤
情况和按规定的工资标准计算的。工资标准按计算的时间不同，如按月计算 的月
薪制、按日计算的日薪制或按时计算的小时工资制，所得的计算结果多少会有些
偏差。为了 使偏差最小，企业应当根据自己的生产经营特点和管理要求，选用合
适的计时工资计算方法。
6.辅助生产费用核算案例
【情境与背景】

某钢铁企业除了基本生产部门 夕卜，设有动力、机修、运输3大部门。属于
动力部门的有发电、给水、燃气等车间；属于机修部门的有 生产修理用备件的铸
造、锻造和机械加工车间，以及专门从事修理工作的机械设备修理车间、电气设备修理车间和冶金炉修理车间等；属于运输部门的有铁路运输、汽车运输等。
该企业辅助 生产部门的职工人数约占全部人数的30％，这些部门提供的产
品、劳务和作业的价值，在基本生产车间 产品成本构成中达10％。然而，该企
业管理人员认为这些部门只是为基本生产提供服务的辅助生产部门 。因此，为了
简化核算，只根据动力、机修、运输3大部门设置了辅助生产成本明细账，并且
辅 助生产部门的间接生产费用也一并直接归入相关部门的辅助生产成本明细账，
而没有通过专门设置“制造 费用——X辅助生产车间”进行归集之后再分配。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：辅助生产费用核算方法
【问题】
分析该企业辅助生产核算的账户设置是否科学合理呢？为什么？
【分析提示】
工业 企业的生产按其生产职能不同可以分为基本生产和辅助生产。基本生产
指直接从事主要产品的生产活动。 例如，汽车厂生产汽车，机械制造厂生产机器，
纺织厂纺纱织布等。而辅助生产则是为保证基本生产正常 进行而向基本生产车间
和行政管理部门等单位提供产品或劳务的生产活动，其中有的只生产一种产品或< br>提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种
产品或提供多种劳 务，如从事工具、模具、修理用备件的制造和机器设备修理等
辅助生产。辅助生产费用归集和分配正确与 否，将会影响产品成本和当期损益计
算的正确性。

7.制造费用核算案例

【情境与背景】

某厂为季节性生产企业， 生产甲、乙、丙3种产品。本年度某基本生产车
间制造费用计划总额为510 000元；3种产品本年计划产量分别为2 200件、3
800件和2 200件，单位产品工时定 额分别为20小时、10小时和40小时。本
年12月份实际生产甲产品400件、乙产品500件、丙 产品300件，实际发生
制造费用60000元，而甲、乙、丙3种产品在12月份的计划产量分别为3 50
件、480件和320件。经查，11月末制造费用本年累计借方发生额为455 000
元，贷方发生额为435000元。制造费用账户有借方余额20000元。要求：
(1)计算本年度计划制造费用分配率；
(2)按年度计划分配率分配12月份产品应负担的制造费用并编制会计分录；
(3)将全年制造 费用的实际发生额与按年度计划分配率分配数额的差额调整
计入12月份产品成本(因3种产品开工月份 相差不多，按12月份实际完
成的定额工时分配给甲、乙、丙3种产品)；
(4)为(3)编制会计分录。
有不少同学给出了如下答案。
(1) 计算制造费用年度计划分配率并分配制造费用：
制造费用年度计划分配率=510000（2200* 20+3800*10+2200*40）=3(元／小时)
甲产品本月应分配制造费用=350X20X3=21000(元)
乙产品本月应分配制造费用=480X10X3=14400(元)
丙产品本月应分配制造费用=320X40X3=38 400(元)
(2)编制结转制造费用的会计分录：
借：基本生产成本——甲产品(制造费用) 21 000
——乙产品(制造费用) 14 400
——丙产品(制造费用) 38 400
贷：制造费用 73 800
(3)计算并分配制造费用差额：
制造费用差额=20000+60000—73800=6200(元)
制造费用差额分配率 =6200（350*20+480*10+320*40）=o．252(元／小时)
甲产品应分摊差异=350X20X0．252=1764(元)
乙产品应分摊差异=480X10X0．252=1210(元)
丙产品应分摊差异=320X40X0．252=3226(元)
(4)编制结转制造费用差额的会计分录：
借：基本生产成本——甲产品(制造费用) 1 764
——乙产品(制造费用) 1 210
——丙产品(制造费用) 3 226
贷：制造费用 6 200
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：制造费用核算方法
【问题】
分析上述答案是否正确？为什么？请给出正确答案。

【分析提示】
制造费用的年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计< br>划分配率分配制造费用的方法。采用这种方法，不论实际发生的制造费用是多
少，每月各种产品成 本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。因
此，这种方法最适用于季节性生产企业。年度内 如果发现全年制造费用的实际
数和产品的实际产量与计划数发生较大差异，应及时调整计划分配率。这种 方
法在具体应用时，往往容易产生计算上的细节性错误。
8.废品损失核算案例

【情境与背景】

某小型水泥厂的仓库保管员由于一时疏忽，致使一批水泥受潮板结，无法使用，
价值1 200 元。该厂管理人员一方面通过扣发该保管员400元工资进行惩罚与损
失补偿，另一方面授意会计人员将 其余损失列作废品损失。会计人员对上述事项
所做的会计处理是：
借：废品损失——XX水泥 800
其他应收款——XXX 400
贷：库存商品——XX水泥 1 200
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：废品损失核算方法

【问题】
1．判断上述处理对错？为什么？
2．如果错误，请给出正确的会计处理。
【分析提示】
废品指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现
的废品。废品损失指 在生产过程中发现的和入库以后发现的不可修复废品的生产
成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收 的废品残料价值和应由过失单位或
似赔款以后的损失。明确“废品”和“废品损失”的概念，是正确核算 废品损失
成本的前提。
9.废品损失核算案例

【情境与背景】

某大学的成本会计课堂上，老师提问一个学生：“你能说说可修复废品与不
可修复废品在会计处 理上有什么不同吗?”该生很干脆地回答：“可修复废品的修
复费用比不可修复废品的成本要低。”老师 追问：“还有什么不同?尤其在账务处
理上?”该生回答：“在账务处理上应该是大致相同的。”
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：废品损失核算方法
【问题】
判断上述回答的对错？为什么？
【分析提示】
不可修复废品与可修复废品在核算时 是有区别的。最大的区别体现在：不可
修复废品在核算时首先要将废品的成本从“基本生产成本”账户上 转出到“废品
损失”账户上，而可修复废品在核算时不转出废品的成本。因此，不能混淆二者
的 核算方法。
10.生产费用分配方法案例

【情境与背景】

某高 校会计系的成本会计课题组对不同行业的若干企业进行了一项调查，结
果显示：大多数企业能够根据行业 和企业的生产特点与管理要求，采用适当的方
法分配完工产品与在产品费用，但是也有个别企业盲目效仿 别的企业，生搬硬套
地采用了较复杂的分配方法。例如，华东地区一个以手工刺绣为特色的小型针织企业，在其产品成本结构中，人工费用所占比重较大，且月末在产品较少，定额
管理基础较差。为了 使核算结果较为精确，该企业采用约当产量比例法来进行完
工产品与月末在产品的核算。有的企业则为了 简化核算，也采用了不适当的分配
方法。例如，东北地区的某机械制造企业，在其产品成本结构中，原材 料费用所
占比重较大，月末在产品较多且各月之间变化较大，但其定额管理基础不错，该
厂采用 了月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的
方法。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配方法
【问题】
分 析案例中某机械制造企业采用的月末在产品按定额成本计价法作为分
配完工产品与月末在产品成本的方法 是否合适，并说明理由。
【分析提示】
如果产品的生产在月末既有完工产品，又有未完工产 品，即在产品，那么归
集在各产品成本明细账中的生产费用还需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。分配时，应结合企业生产特点和管理要求以及尽量简化核算的目的来选择
适当的分配方法，不 能盲目生搬硬套某种方法。
11.品种法核算案例1

【情境与背景】
< br>某普通发电厂只生产一种电力产品，采用品种法计算该产品成本时，成本核
算人员小雷认为：既然 为生产产品所耗费的全部生产费用都计入产品成本中，而
且计入产品成本的生产费用也就是完工产品成本 ，所以只需将原始凭证归类分别
加总后，编制记账凭证，再登记“基本生产成本”总账，没有必要编制各 项生产
费用分配表，也没有必要按成本项目设置生产成本明细账。下面是200X年4月
小雷对 电力产品成本核算所编制的会计分录。
(1)汇总本月生产电力用燃料共350200元。
借：基本生产成本 350200
贷：燃料 350200
(2)汇总本月生产电力用材料费用共50000元。
借：基本生产成本 50000
贷：原材料 50000
(3)汇总本月工资结算单中生产工人工资共70000元，并按14％提取生产工人福
利费。
借：基本生产成本 79 800
贷：应付职工薪酬一—工资 70 000
——职工福利费 9 800
(4)银行通知支付水费28000~(其中：生产用水27000 元，各车间公共用水1000
元)。
借：基本生产成本 28000
贷：应付账款 28000
(5)本月生产车间计提折旧55000元。
借：基本生产成本 55000
贷：累计折旧 55000
(6)应由本月生产车间负担的低值易耗品摊销额2000元。
借：基本生产成本 2000
贷：待摊费用 2000
(7)月末结转电力产品成本565000元。
借：主营业务成本 565000
贷：基本生产成本 565000
根据上述记账凭证，小雷已登记了有关总账。他认为完成了本月产品成本的
计算工作。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：品种法核算方法
【问题】
分析案例中小雷对电力产品成本核算的账务处理存在什么问题?应怎样正确
地进行处理?
【分析提示】
采用品种法计算产品成本，又分为单一产品和多产品的成本计算。在实际操作时，单一产品的成本计算简单，但简单的成本计算也应满足成本管理的要求，
而不应人为任意简化 。
12.品种法核算案例2

【情境与背景】

经过一个月的实习 ，小李和小王对所在企业采用品种法计算产品成本有了感
性认识，并基本掌握了品种法的计算程序。他们 交流体会和收获后，对成本核算
明细账体系的设置进行了讨论。他们认识到成本的总分类核算，只能提供 成本、
费用的总括情况。为了确定各种产品的实际成本，还应将各项生产费用按每种产
品进行归 集和分配，并按成本项目予以归类。成本的明细分类核算，就是反映这
些费用归集和分配的详细情况。因 此，正确设置明细账是成本计算和成本管理的
一项重要的、基础的工作。但是他们发现所在单位设置的生 产成本明细账存在问
题。
他们实习的单位是一个中型企业，规模比较大，设有5个生 产车间和1个辅
助生产车间，采用两级成本核算体制。即生产费用由厂部和车间两级财会部门分
别进行核算。车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本后，由厂邵
财会部门进行汇总，计算 全厂各种产品的总成本和单位成本。但是，该企业只在
厂部财会部门设置了一套与成本核算有关的基本生 产成本明细账、制造费用明细
账和辅助生产成本明细账。他们认为这套明细账不能满足两级成本核算体制 的需
要，建议应当按生产车间和厂部两级分别设置成本、费用明细账，进行明细核算。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：品种法核算方法
【问题】
根据上述资料谈谈你对品种法账户设置的具体设想。
【分析提示】
设置生产成本明 细账，需要根据企业成本核算体制和管理要求而定。如果忽
视成本核算体制，就有可能不恰当甚至错误地 设置账簿。

13.分步法案例1

【情境与背景】

小 李和小丁即将到某服装厂实习，为此他们特别关注服装厂成本核算问题，
并就此进行了讨论。他们找了有 关资料，了解到服装生产分为剪裁、缝纫、平整
和包装等生产步骤，生产工艺属于多步骤生产。在讨论开 始，小李认为既然服装
生产分4个步骤，属于多步骤生产，应采用分步法计算产品成本。小丁认为小李< br>所说的有一定道理，但不一定完全正确，还应做些补充，建议学习后再讨论。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：分步法核算方法
【问题】
根据上述资料分析小丁和小李经认真学习后他们会得出什么结论？
【分析提示】
分 步法作为成本计算的基本方法之一，适用于生产组织为大量大批、生产工
艺为多步骤生产且管理上要求分 步核算的企业。然而，有人望文生义地认为“分
步”即多个生产步骤，所以多步骤生产的企业，一定要采 用分步法计算产品成本，
这种认识忽视了分步的适用范围。

14.分步法案例2

【情境与背景】

某企业有3个基本生产车间 ，每一个生产车间为一个步骤，生产成本明细账按车
间设置。第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成 品继续加工为乙半成品，第
三车间将乙半成品继续加工为丙产成品。半成品不经过自制半成品库。原材料 在
生产开始一次投入。各车间完工产品和月末在产品之间费用的分配采用约当产量
比例法。该企 业200X年7月份各车间有关产量资料如下表所示。
产量记录表 单位：件
项 目
月初在产品
本月投入或上步骤转入
第一车间
200
600
第二车间
120
700
第三车间
100
600
本月完工转出数量
月末在产品数量
月末在产品完工程度(％)
700
100
40
600
220
50
650
50
60
按本企业生产特点和成本管理要求，成本核算制度规定采用 平行结转分步法
计算产品成本，用约当产量比例法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分
配 。根据所给资料，成本核算人员小李首先确定月末在产品约当产量：因原材料
在生产开始时一次投入，分 配原材料费用时，按完工产品与月末在产品的实际数
量分配；分配各车间直接人工和制造费用时，需要按 照完工产品实际数量与月末
在产品的约当产量计算分配。小李对各车间月末在产品约当产量的具体计算如
下：
第一车间 100x40％=40(件)
第二车间 220x50％=110(件)
第三车间 50x60％=30(件)
然后他根据有关资料，进行各步骤生产费用的纵向分配，计算丙产成品完工总
成本和单位成本。
对于计算出的约当产量他觉得有问题，但一时又找不出错误的症结，于是向小丁
请教。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：分步法核算方法
【问题】
根据上述资料分析小李的计算是否正确？如果不正确，请给出正确答案。
【分析提示】 采用分步法计算产品成本，归集到某步骤某种产品的费用需要在完工产品与
在产品之间分配时(简称 费用的纵向分配)，在产品就会涉及是“广义”还是“狭
义”的问题。混淆“广义在产品”与“狭义在产 品”的概念，生产费用的纵向分
配将必然发生错误。
15.分步法案例3

【情境与背景】

某中型纺织印染厂设有纺纱、织布和印染3个基本生产车间，大量生 产38
支、60支和80支棉纱，并用38支纱生产平纹布，用60支纱生产卡其布。纺纱
车间 生产的38支纱和60支纱全部转入织布车间，80支纱入库待售。织布车间
生产的平纹布和卡其布全部 转入印染车间，经检验合格后入成品库。成本核算人
员小李，根据学习过的成本会计知识和本企业生产实 际，采用分步法计算产品成
本。他认为分步法的特点是按照产品及其经过的生产步骤归集生产费用，计算 产
品成本，因此应用分步法首先要确定“步骤”。他认为既然有纺纱、织布和印染
3个基本生产 车间，也就应分3个生产步骤，按生产车间设3张基本生产成本明
细账，计算纺纱车间纱支、织布车间平 纹布和卡其布坯布的半成品成本，然后计
算印染车间完工色布的产品成本。他把自己的想法告诉了小丁， 小丁不完全同意
他的意见。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：分步法核算方法
【问题】
根据上述资料分析小李的想法正确吗?为什么？
【分析提示】
分步法是按照产品品 种和每种产品经过的生产步骤归集生产费用，计算产品
成本的一种方法。如何“分步”是正确应用分步法 的关键。
16.逐步综合结转法案例

【情境与背景】

某企业用 逐步综合结转法计算乙产成本，200X年1月至7月连续7个月该
产品总成本和单位成本呈不断上升趋 势。7月末，总经理想了解本月乙产品的原
材料、直接人工和制造费用成本项目的构成，要求财务部门提 供资料，以便对该
产品成本进行分析，找出进一步降低成本的潜力。成本核算人员小李乙产品成本
明细账的资料，对用逐步综合结转法计算的产品成本进行成本还原，如下表所示。
项 目 产量 还原半成原材直接制造合
分配
率
品 料 人 工 费 用 计
还原前产成品成本
350


1．35


22400
18900






5 400
7290
7290
4400

2 800
3 780
9 950

5 800
7 830
36750

14000
18900
33250
本月耗用半成品成本

本月所产半成品成本

半成品还原

还原后产成品总成本
350
还原后产成品单位成
本
其中，半成品成本还原：

8 180 17780
20．83 23．37 50．80
95
还原分配率=18 900÷14000=1．35
半成品还原额(单位：元)：
原材料 5400*1．35=7290
直接人工 2800*1．35=3 780
制造费用5800*1．35=7830
合计 18900
总经理看后，百思不得其解，产成品总成本36750元，为什么还原后却为
33 250元呢?他提出了疑问。小李对计算过程和结果检查后，发现自己的计算是
错误的。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：逐步结转法核算方法
【问题】
分析其错误原因并给出正确答案。
【分析提示】
采用逐步综合结转法，如果要了解 产品成本的构成，还需要进行成本还原。
成本还原，是从最后一个步骤起，把产成品成本中所耗上一步骤 半成品的综合成
本还原为“原材料”、“工资和福利费”和“制造费用”等原始成本项目，从而求
得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原的关键是正确理解成本还原
对象和成本还原标准， 否则就不能正确地理解和操作成本还原。
17.平行结转法案例

【情境与背景】

某企业有两个基本生产车间，第一车间生产甲半成品(半成品不经过 自制半
成品库)，第二车间将甲半成品加工成乙产成品。原材料在生产开始一次投入。
各车间完 工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量法。该企业200X年
9月份各车间有关产量和成本资 料如下：
(1)产量记录如表所示。 单位：件
摘 要
月初在产品
本月投入或上步骤转入
本月完工转出数量
月末在产品数量
第一车间
200
600
700
100
第二车间
120
700
600
220
50
月末在产品完工程度(％)
50
(2)根据第一车间有关成本资料，登记本车间产品成本明细账，并计算甲半
成品成本。
基本生产成本明细账(第一车间)
产品名称：甲半成品 200X年×月 单位：元
×月× 日 摘 要
9 月0 1
9 月30
9 月30
9 月30
9 月30
9 月30
9 月30
其中：
①约当产量合计(件)
原材料产量=700+100=-800
直接人工、制造费用约当产量=700+100X50％=750
②单位半成品成本(元)
月初在产品成本
本月生产费用
合计
约当产量合计(件)
单位半成品成本
计人产成品的份额
月末在产品成本
原材料
31 600
61 200
92800
800
116
69600
23200
直接人工
6700
8 300
15000
750
20
12000
3000
制造费用
8050
9200
17250
750
23
13 800
3450
合 计
46350
78700
125050

159
95400
29650
原材料成本-=92800800=116
直接人工成本=15000750=20
制造费用成本=17250750=23
③计入产成品中的份额(元)
原材料费用=600X116=69600
直接人工费用=600x20=-12000
制造费用=600x23=13 800
④月末在产品成本(元)
原材料费用=200x116=23200或=92 800—69600
直接人工费用=15000—12000=3000或=150x20
制造费用=17250-13 800=3450或=150x23
(3)根据第二车间有关 成本资料，登记本车间生产成本明细账并计算乙产成品成
本，基本生产成本明细账(略)。假设该车间成 本计算正确。
(4)根据第一、第二车间产品成本明细账，平行汇总产成品成本，如表所示。
生产车间 产成品产量原材料
(件)
第一车间
第二车间
合计
单位成本

600
600
600
69600

69600
116
12000
26958
38958
64．93
13 800
31 944
45744
76．24
95400
58902
154 302
257．17
直接人工 制造费用 合 计
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：平行结转法核算方法
【问题】
分析上述计算错在哪里并给出正确答案。
【分析提示】
采用平行结转分步法，计算 某一步骤的生产费用占完工产品成本的份额时，
如果应用约当产量比例法将生产费用在完工产品与在产品 之间分配，其分配标准
的完工产品指最终产成品，在产品指“广义”在产品。但在实际操作时，可能会< br>犯分配标准应用错误的禁忌。
18.成本报表案例

【情境与背景】

丽塔公司是一家刚成立不久的通信电子产品制造商，会计部门的小杨负责成
本核算。由于公司业 务刚刚起步，没有以前年度的资料可参考，对同行业先进水
平的了解也不多，在编制成本报表时，小杨只 能依据产品成本计算单和产品生产
成本明细账的记录填列。但是最近他越来越发现这样编制出来的成本报 表缺乏可
比性，实际运用性也不是很强。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：成本报表编制方法
【问题】
分析上述案例存在的问题。
【分析提示】
成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制
的，用以反映和监督企业一定时期产品成本与期间费用水平及其构成情况的报告
文件。编制和分析成本报 表是成本会计工作的一项重要内容。成本报表属于内部
报表，其编制基础不仅包括本企业的成本核算资料 和其他会计数据，而且包括一
些统计指标、技术经济指标和其他企业或同行业的有关资料。因此，必须全 面地
理解成本报表的编制基础。

19.指标分析法案例

【情境与背景】

康达公司是一家以石油为主要原材料的化工产品生产商2000年4 月的主要产品
单位成本表如表所示。
主要产品单位成本表
康达公司 2000年4月 单位：元
成本项目 历史先进
水平
直接材料
294
直接人工
67
制造费用
59
产品生产
420
本年计划 本月实际 本月比
升降额
93
—8
8
93
历史
升降率
(％)
31．63
13．56
22．14
本月比
升降额
105
19
99
计划
升降率
(％)
37．23
—29．76
39．58
23．91
282
84
48
414
387
59
67
513
—11．94 —25
成本
通过对比分析发现，本月主要产品单位成本比历史先进水平增加了93元，
增幅 为22．14％，其中直接材料增加了31．63％，直接人工减少了11。94％，
制造费用增加了1 3．56％；本月比本年计划单位成本增加了99元，增幅为
23．91％，其中直接材料增加了37． 23％，直接人工减少了29．76％，制造费
用增加了39．58％。也就是说，与所选各对比指标相 比，本月实际单位成本都
明显偏高。
基于上述情况，厂部领导认为本月的成本控制不 够到位，生产经营状况有待
改善，并在当期职工大会上提出了批评。对此很多职工觉得委屈，因为原材料 价
格的上涨主要是由于国际形势的变化(美国攻打伊拉克)，石油供应紧张；制造费
用的上升是 由于宏观经济政策发生了调整，为了促进技术进步，国家调整了固定
资产折旧率；而职工本身的工资和福 利不但没有上升，反而有所下降。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：成本报表编制方法
【问题】
分析上述案例存在的问题。
【分析提示】
指标分析法是运用相关指标进行对比分析，从而得出有用结论的方法。但必须注意，开展成本指标的对比，要考虑指标内容、计价标准、时间长度和计算方
法的可比性，否则就 会陷入运用不当的误区。
20.比率分析法案例

【情境与背景】

案例：A公司是一家电机厂，它在2001——2004年中有一次规模较大的扩张，
为了剔除规模的 影响，选用比率分析法进行成本分析，有关成本和趋势比率资料
如下表：
指标和年度
单位成本
基本指数
2001年
380
100
2002年
425
112
2003年
489
129
2004年
675
178
表中数据显示，该 厂铸件成本逐年提高，而且提高的比率逐年上升，这说
明该厂铸件车间在生产和管理上存在严重问题，必 须采取有力的措施扭转这一不
良趋势。这一判断与事实明显不符，引起了人们对分析结果的不信任。
资料来源：根据实例整理
依据及相关法规：成本报表编制方法
【问题】
分析上述案例存在的问题。

【分析提示】
比率分析法是通过计算和对比 经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。
采用这一方法，先要把对比的数值变成相对数，求出比率， 然后再进行对比分析。
在实际运用中，忽视比率分析法的应用条件或应用环境，往往容易产生一些与现< br>实相左的分析结论。