2021年1月23日发(作者：谢谢)
杭州电子科技大学信息工程学院

毕业设计（论文）外文文献翻译


毕
业
设
计
（
论
文
）
题
目


论谨慎性原则在我国中小企业中的运用

谨慎性原则和所得的不对称性和及时性

翻译（
1
）题目

翻译（
2
）题目


会计谨慎性原则的运用及其局限性探讨


系


专

业


姓

名


班

级


学

号


指导教师









谨慎性原则和所得的不对称性和及时性


2
．谨慎性原则

2.1
替代选择谨慎性的定义以及它们的不同之处

会计员传统地表达了规则的谨慎性

不预期利润但是预期所有的损
失

例如：
Bliss,
1924).
我是这样解释这一条规则的：会计人员的趋向
是需要一个确认的较高的 程度去认识好消息当做收益超过认识坏消息当
做损失。举例来说
,
财务会计观念的陈述
(SFAC)2(FASB,1980),
para.95< br>是这样陈述的：
如果这两种数量的估计能被收到或者在未来支付是几乎相
等地，使用谨慎 性估计比较不乐观

降低成本或者市场存货会计是谨慎性的一种例子
[Accounti ng
ResearchBulletin
(ARB)
43,
Committee
on
Accounting
Procedures
(CAP,
1953)]
。
其他例子是成本变动的立即承认估计是否他们关 于长期合同导致
将来的预期损失，

但不是如果他们导致增加的将来的利润
(ARB 45, CAP,
1955);
中断行动的被期望的将来的结果的非对称的承认
[Accounting
Principles Board (APB) Opinion 30, APB (1973)]
以及写下有形资产
来反映逐渐过时或者亏损，而不是向上重新估计他们的价格
(APB
Opinion
6, APB, 1965).
因此，与好消息相比较，谨慎性能更及时说明和承认坏
消息可能发生的事件。

相反，
一些对谨慎性更广义的解释就是作为会计师的连续记帐计算法
的优先权去降低股东的公 平报告价值。
比如说，
Belkaoui
(1985),
(p.
239)
认为谨慎性是
“暗示那些最低的资产价值和收入以及最高的负债价值和费
用 应该尽可能的被报告”。

在概念的水平上，
FASB(SFAC2,
1980,
para.
95)
拒绝这另一种见解

，
认为“谨慎性不再需要在时间上承认延迟收入，在有足够的证据之前，他
们已经被招致它存在足 够的证据可以用或者证明承认损失是正确的。
”这
个谨慎性的观点和会计实务似乎也不一致
。例如，

大多数美国公司使用
直线而不是加速折旧，
(Accounting
Trendsand
Techniques,
1996).
Prior
研究已经检查在穿过公司的连续记帐计算法方面的变化捕获在谨慎性方
面的变化
(
见
Watts
andZimmerman,
1990;
Christie,
1990;
Lev,
1989).
。金融财务会计自从
mid-20
世纪
30
年代已经强调收益表，
在收益表里相应得
重点在谨慎性上。
CAP (1939), (ARB 2)
声称， “如果被以在收益表里的
谨慎性作为代价取得，在资产负债表里的保守主义具有可疑的价值
< br>”
。因
此，我关于收入进
1
行试验，而不是关于资产负债表价值。
2.2
历史发展和谨慎性的角色的理论

谨慎性几个世纪以来一直影响会计的实践和理论的发展。历史记载，
从
15
世纪以前的贸易合作，充分显示了中世纪会计在欧洲

是和谨慎的
（Penndorf
，
1930
）。
Savary
包含早期的课题

研究关于低消费赢取市场
的原则。自从实施这种掠夺式

的收入和物产税后，股东诉讼，就连会计
章程也无法解

释这种会计谨慎性的起源。

几个昂贵收缩的解释已经发展成为关系到谨慎性影响和存 在的问题，
（看
Watts
和
Zimmerman
，
198 6
；
Ball
，
1989
；
Basu,
1995;
用来扩展下面
的论据
).
世界关于赢利的不确定性
,
经理经常拥有自己有价值的理念关
于企业的运行 和资产价值。如果管理的费用关系到业绩报表的时候，

然
后经理就会尝试着从业绩报 表的有关信息中扣压，
那样对他们的报偿会不
利。合理的所有权持有者将由这样违法行为减少管 理报偿。保守原则的诞
生和财政审核声明的准备能够把归咎到管理企图结合反对利用他们不对
称 地消息灵通的位置转移到相对其他所有权持有者。
负债持有者和其他的
债权人也需要实时的信息 关于“坏消息”，因为他们要求选择有价值的
（
Smith, 1979
）是更加敏感对与亏损还是增加固定的收入。

谨慎性是因争论而玩未下赌注 的高效率的角色，
在收缩国有企业的差
距。完全不同，如果有会计的调控
,
减 少国家的调控会自觉的得到支持，
那样会计的使用数目会坚决的分开他们现金的流动。

与
argumenti-L-eftwich(1983)
报告保持一致，
使所有从指定的
GAAP
离开的
私人债务契约都是保守的。

FASB (1984), (SFAC 5, para. 81)FASB(1984),(SFAC 5 ,para.81)
表达了上面的相似点，也

就是说，“从长远来看，那些仍然没有完成的
交易回成功

的结束，其中很大部分经常被担保的，甚至更多，然而像

反
应的不确定性，历史上强加了更加严密要求的认可收支

和获取比对，其
中有认可费用和损失，并且受到那些保守

主义的影响，从而教导人们申
请那些标准认可的到收入当

中来”。

当收缩性问题出现在要求考虑解释谨慎性的起源问题时候，
税，
诉讼，
政治进 程还有管理力量等在很大程度上影响着
GAAP
中的保守主义，特别
是在这个世纪的期 间（
Wattsand Zimmerman, 1986; Basu, 1995
）
。在过
去的十年当中，财政会计标准委员会（
FASB
）以前要求公认的不平衡责任
基金，例如退休金，岗位退休保健福利义务还有环境责任，与他们伴随一

1

本文译自：
Department of Accountancy, Baruch College, CUNY, 17 Lexington Avenue, New York, NY 10010, USA
Received 1 May 1995; received in revised form 1 June 1997

生的费用一 起。
FASB
同时也发布了关于财产损害公认标准。
这些标准的争
论群当中增 加了美国，近年来会计保守主义昂贵收缩和管理理论基础在
GAAP
可能解释谨慎性继续的重要 性。
在以后的文章中，
我探索在会计谨慎
性的最近增量是否由在审计员法律责任曝光的 增量造成这个问题。

4.
非对称的谨慎性对收入的特性的影响

在这个部分里
,
我在好和坏新闻时期内发展并且测试我
4
个主要假设
中每个对非对称的谨慎性的影响。
前两个假说考虑谨慎性怎样影响收入的
及时性，以及它的增加 组成部分。

下的两个假说考虑关于谨慎性在收入
的持续性上的影响，以及对
ERCs
的有关影响

。
1.
收入的谨慎性和敏感性
的回归 为股票价格反映出从除了当今的收入以外其他来源收到的信息，
股
票价格指示会计收入，多达< br>4
年
(Ball
和
Brown, 1968; Beaver et al.,
1980; Kothari
和
Sloan, 1992;
以及其他人
).
因为会计师预期将来的损
失而不是将来的利润，

谨慎性导致收入变得更加及时，与
'
好消息
'
相比
较，同时公开可提供的
'
坏消息
'
更加敏感。在图
1
的固定资产例子里，一
个被估计有更长寿命的固定资产（好消息）
的贬值减少会被当小事件记下，
而一个被估计寿命相对短的固定资产（坏消息） 的贬值减少则将会当作相
对大的事件记下。收入被预言更强烈与一致的负的想不到的返回相关，坏
消息的代理，与积极的想不到的返回相比，哪个为
'
好消息
'
的代理人。

我在一座干扰雷达的电台测试我的假说
(1980)'
反面
'
回归，
以收入
作为因变数，

因为
OLS
标准误差 和测试统计当主要变量被指定既依靠又独
立和落后易变时能被更好的指定。收入，因变数，包含比
'
坏消息
'
公司
的更及时的信息，导致更高的被预言的这个样品的
R
2
。
他的倾斜系数
/3
，
被预言对这个
'
坏消息
'
样品更大有好处，
因为收入被预言对同时代的想
不到的返回更敏感

。来自每年收益的回归的假说
1
：斜坡系数和
R 2
从每
年 收益的回归关于年度想不到的回函对于积极的想不到的返回来说比为
负的想不到的返回更高

。

7
．结论

我调查保守主义原则对报告的财务报 表的影响。
我认为谨慎性在关于坏消
息的会计收入和将来的现金收支方面比关于好消息的能更及 时地承认。
在
有效率的市场，股票回报全部公开对称而迅速反映出可提供的
'
消息
'
。

我因此使用返回测量
'
消息
'
。

实时性收入暗示了一些坏消息，收入并世是非常消极敏感

的，比你
预想的事情要意想不到的多，如由倾斜系数和
R
e
测量从收入‘反向’退
化，我显示的是实时性收入对消极

结果的一致性有两到六处是一样的。
结果能够顺利的横跨

几个规格，结论是收入是更加及时的出现在公众报
表当中

，在所谓的关于未来现金坏消息和好消息比起来。

更进一步的说，我假设保守主义所做的都是通过增值，导

致可预测
的不同结 果在物产的流程和收入方面。
我表示，
收入相对现金流动
(Dechow
1994)
是交

付主要到‘坏消息的’更加实时性的公认通过增值。增值不 改
变‘好消息’在收入相对现金流动报告中的实时性。

自从保守主义导致在收入被期望的损失，但被延期等待认

识的获取
我争辩说，消极收入变动比正面收入变动扭转更

多。我发现正面收入变
动倾向于坚持，而消极收入变动显

示一个明显倾向扭转，与
BROOLS
和
BUCKMASTER (1976),ELGERS,LO(1994)
一致的。在这个区别的坚持方面

，
暗示了正面收入的变动在收入变动上比在反常回归上常

规退化的消极收
入变化有更高的
ERCs.
测试出支持这个假说

，
并且与报告相似的研究结果
一致的人是
Hayn(1995).
测试显示了在最后的三十年期间，收入的敏感性到与负数量一

致的
时候，退货增加了相对收入敏感性到一致正面回归，

建议保守主义随时
间增加而增加，使在保守主义的增量与

在审计员的法律责任曝光的增量
相符。


























The conservatism principle and the asymmetric
timeliness of earnings
Sudipta Basu

2. The conservatism principle
2.1. Alternative definitions of conservatism and the differences between them
Accountants traditionally expressed conservatism by the rule
anticipate all losses
tendency to require a higher degree of verification to recognize good news as gains than to
recognize bad news as losses. For instance, Statement of Financial Accounting Concepts
(SFAC) 2 (FASB, 1980), para. 95 states:
paid in the future are about equally likely, conservatism dictates using the less optimistic
estimate

Lower of cost or market accounting for inventories [Accounting ResearchBulletin
(ARB) 43, Committee on Accounting Procedures (CAP, 1953)] is one example of
conservatism. Other examples are the immediate recognition ofchanges in cost estimates if
they result in future expected losses on long-termcontracts, but not if they result in
increased future profits (ARB 45, CAP, 1955); the asymmetric recognition of the expected
future results of discontinued operations I-Accounting Principles Board (APB) Opinion 30,
APB (1973)]; and the writing down of physical assets to reflect obsolescence or
impairments, but not revaluing them upwards (APB Opinion 6, APB, 1965). Thus,
conservatism results in a greater probability of timely accounting recognition of bad news
than good news.
In contrast, some interpret conservatism more broadly as accountants' preference for
accounting methods that lead to lower reported values for shareholders'equity. For example,
Belkaoui (1985), (p. 239) claims that conservatism
values of assets and revenues and the highest values of liabilities and expenses should be
reported
view, stating:
the time that adequate evidence of its existence becomes available or justifies recognizing
losses before there is adequate evidence that they have been incurred
conservatism also appears inconsistent with accounting practice. For example, most U.S.
firms use straight-line rather than accelerated depreciation (Accounting Trends and