-
新报表解释
中国主要财经期刊投稿指南
新旧
《企业会计准则
——
基本准则》
的比较与诠
释
新准则报表及科目体系解读
2008-03-31 08:38:02|
分类：
《财会经纬》
2007
|
标签：
|
字号大中小
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李家瑗
教授
广西财经学院会计系主任
一、主要对外报表的变化
新准则的对外报表主要为四大报表：
三张表变成
了四张表
,
增加了所有者权益变动表。
（一）资产负债表
1
、分类的变化
（
1
）流动
/
非流动
（
2
）商誉平行于无形资产了
（
3<
/p>
）负债与资产对应分类——流动
/
非流动
2
、观念上转变
由收入费用观转为资产负债观。
因为收入费用观
只注重结果；
而资产负债表观承接了
历史、
引进
了对过程的分析，反映了来龙去脉。
3
、计量模式变化——引入了公允价值
公允价值计量的有：
交易性金融资产、
可供出售
金融资产、投资性房地产、交易性金融负债等。
4
、个别项目的填列有变化。
如只反映净额的项目
(
固定资产、存货等
)
，反映
现值的项目（长期应收款、长期应
付款等）
（二）利润表
采用多步式，包括五方面内容
:
营业
收入、营业
利润、利润总额、净利润、每股收益。发生了下
述主
要变化
:
1
、净利润组成变化
由四阶段利润变成了三阶段利润。
减少了主营业
务利润
；净利润后增加了“每股收益”
2
、营业利润组成变化
（
1
）主营业务与其他业务合并——体现了企业
的自主
（
2
）投资收益、资产减值归到了营业利润内。
3
、变动后对企业报表形象的影响
<
/p>
投资好的，
会美化经营活动；
投资效果差
的反之；
营业外则是企业不能控制的
4
、增加了每股收益的披露
分
“基本每股收益”
和
“稀释每股收益”
两部分。
如中间（
3
月份）发行的，
×
< br>9/12
（
9
月份）收回库存
股的，
×
3/12
【例
1
】企业
2006
年实现净利润
100
万元，年
初发行在外的普通股为
900
万股，<
/p>
2006
年
7
月
1
日追加发行普通股
200
万元，则：
对于稀释每股收益
< br>（摊薄的）
——假定企业目前
的潜在普通股（可转公司债
券、认股权证、股份
期权等）
全部转为普通股时的每股收益。<
/p>
就必须
考虑下述潜在的情况并将其归纳见下表：
< br>
（
1
）可转公司债券：
（费用调增分子，可折股调
增分母）
（
2
）股票期权（调分母）
< br>
（
3
）发行有认股权证（调分
母）
【例
2
】
2006
年净利润
100
万元，
全年发行在外
的普通股加权平均股数为
1000
万股。
2006
< br>年
1
月
1
日还按面值发行可转换公司债
1
000
万元，
发行期
2
年，票面利率
3%
，按实际利率
6%
分
拆，
债券负债成份的公允价为
945
万元，
一年后
< br>可按可转换债券面值
2
元折
1<
/p>
股，
普通股每股面
值
1
元；此外，
2006
年
1
月
1
日还发行
500
万
股认股证，行权日为
2007
年
3
月
1
日，目前市
价每股
2
元，行权日按每股
1
元计。
应调增分子
=945
×
6%
×（
1-33%
）
=38
（万元）
应调增分母
=1000
÷
2+
500
×
=750
（万股）
< br>稀释每股收益
=
（
100+38
）
/
（
100
0+750
）
=0.079
(
三）现金流量表
因公允价的引入，增加了调整内容。
1
、编正表时的抵销分录：
借：交易性金融资产
110
贷：投资活动现金流量——投资付现
100
公允价值变动损益
10
2
、编补充资料时
净利润
（公允价上升引起）
+10
加：……
公允价值变动损失（减收益）
-
10
经营活动现金流量
0
(
四
)
所有者权益变动表
2000
年，所有者权益的变动只有
四项（实收资
本、资本公积、盈余公积、未分配利润）
；
2006
年，所有者权益的变动有九项（净利润、计入所
有者权益的利得和损失、
会计政策变更和差错更
正的
影响额、投入的资本、分配的利润、提取盈
余公积、
所有者权益
四项基本内容的余额及调节
情况）
。该表替代了利润分配表，采
用棋盘式的
填列方式，
注重该表与资产负债表、
利润表的勾
稽关系，强化了报表对股东的有用性。
二、新会计科目表
共有科目
156
个
,
分为六类<
/p>
:
资产类、负债类、共
同类、所有者权益
类、成本类、损益类。其中又
分企业、银行专用、证券专用、金融共用、保险
专用、银行和保险共用、证券和银行共用、农业
专用、租赁专用、石油天然
气开采专用、建造承
包商专用等多种类型。
（一）资产类
序
编
号
号
1
2
3
科目名称
适用类型
1001
库
存现金
1002
银
行存款
1003
存
放中央银行银行专用
款项
4
5
6
7
8
9
1011
存
放同业
1021
结
算备付金
1031
存
出保证金
银行专用
证券专用
金融共用
1012
其
他货币资金
交易性金融资
1101
产
买入返售金融
1111
金融共用
资产
10
1121
应
收票据
11
1122
应
收账款
12
1123
预
付账款
13
1131
应
收股利
14
1132
应
收利息
应收代位追偿
15
1201
保险专用
款
16
1211
应
收分保账款
保险专用
应收分保合同
17
1212
保险专用
准备金
18
1221
其
他应收款
19
1231
坏
账准备
20
1301
贴
现资产
银行专用
21
1302
拆
出资金
22
1303
贷
款
23
1304
贷
款损失准备
24
1311
代
理兑付证券
保险专用
银行和保险
共用
银行和保险
共用
银行和证券
共用
25
1321
代
理业务资产
26
1401
材
料采购
27
1402
在
途物资
28
1403
原
材料
30
1405
库
存商品
31
1406
发
出商品
29
1404
材
料成本差异
32
1407
商
品进销差价
33
1408
委
托加工物资
34
1411
周
转材料
消耗性生物资
35
1421
农业专用
产
36
1431
贵
金属
37
1441
抵
债资产
38
1451
损
余物资
银行专用
金融共用
保险专用
39
1461
融
资租入资产
40
1471
存
货跌价准备
持有至到期投
41
1501
资
持有至到期投
42
1502
资减值准备
可供出售金融
43
1523
资产
44
1524
长
期股权投资
长期股权投资
45
1512
减值准备
46
1521
投
资性房地产
47
1531
长
期应收款
未实现融资收
48
1532
益
存出资本保证
49
1541
保险专用
金
50
1601
固
定资产
51
1602
累
计折旧
固定资产减值
52
1603
准备
53
1604
在
建工程
54
1605
工
程物资
56
1611
未
担保余值
租赁专用
55
1606
固
定资产清理
生产性生物资
57
1621
农业专用
产
生产性生物资
58
1622
农业专用
产累计折旧
公益性生物资
60
1623
农业专用
产
61
1631
油
气资产
61
1632
累
计折耗
62
1701
无
形资产
63
1702
累
计摊销
石油天然气
开采专用
石油天然气
开采专用
无形资产减值
64
1703
准备
65
1711
商
誉
66
1801
长
期待摊费用
递延所得税资
67
1811
产
68
1901
待
处理财产损
溢
（二）负债类
序
编
号
号
科目名称
适用类型
金融共用
70
2001
短
期借款
72
2003
拆
入资金
71
2002
存
入保证金
金融共用
向中央银行借
73
2004
银行专用
款
74
2011
吸
收存款
75
2012
同
业存放
76
2021
贴
现负债
银行专用
银行专用
银行专用
交易性金融负
77
2101
债
卖出回购金融
78
2111
金融共用
资产款
79
2201
应
付票据
80
2202
应
付账款
81
2203
预
收账款
83
2221
应
交税费
82
2211
应
付职工薪酬
84
2231
应
付股利
85
2232
应
付股利
86
2241
其
他应付款
87
2251
应
付保单红利
保
险专用
88
2261
应
付分保账款
保
险专用
代理买卖证券
89
2311
证券专用
款
代理承销证券
证
券
和
银
90
2312
款
行共用
代理兑付证券
证
券
和
银
91
2313
款
行共用
92
2314
代
理业务负债
93
2401
递
延收益
94
2501
长
期借款
95
2502
应
付债券
未到期责任准
96
2601
保险专用
备金
保险责任准备
97
2602
保险专用
金
98
2611
保
户储金
保险专用
99
2621
独
立账户负债
保
险专用
100 2701
长
期应付款
未确认融资费
（三）共同类
（四）所有者权益类
101
2702
用
102 2711
专
项应付款
103 2801
预
计负债
104 2901
递延所得税负
债
序
编
科目名称
适用类型
号
号
105 3001
清
算资金往来
银行专用
106 3002
货
币兑换
金融共用
107 3101
衍
生工具
108 3201
套
期工具
109 3202
被
套期项目
序
编
号
号
科目名称
适用类型
110
4001
实
收资本
111
4002
资
本公积
112
4101
盈
余公积
一
般
风
险
准
（五）成本类
（六）损益类
113
4102
备
114
4103
本
年利润
115
4104
利
润分配
116
4201
库
存股
序
号
编号
科目名称
117
5001
生产成本
118
5101
制造费用
119
5201
劳务成本
120
5301
研发支出
121
5401
工程施工
122
5402
工程结算
123
5403
机械作业
序
编号
科目名称
金融共用
适用类型
建造承包商
专用
建造承包商
专用
建造承包商
专用
适用类型
号
124
6001
主
营
业
务
收
入
手
续
费
及
佣
金收入
金融共用
金融共用
保险专用
租赁专用
金融专用
保险专用
保险专用
保险专用
125
6011
利息收入
126
6021
127
6031
保费收入
128
6041
租赁收入
129
6051
其
他
业
务
收
入
公
允
价
值
变
动损益
摊
回
保
险
责
任准备金
摊
回
赔
付
支
出
摊
回
分
保
费
用
130
6061
汇兑损益
131
6101
132
6111
投资收益
133
6201
134
6202
135
6203
136
6301
营业外收入
137
6401
主
营
业
务
< br>成
本
138
6402
139
6403
其
他
业
务
成
本
营
业
税
金
及
附加
手
续
费
及
佣
金支出
提
取
未
到
期
责任准备金
提
取
保
险
责
任准备金
保
单
红
利
支
出<
/p>
金融共用
金融共用
保险专用
保险专用
保险专用
保险专用
保险专用
保险专用
保险专用
140
6411
利息支出
141
6421
142
6501
143
6502
144
6511
赔付支出
145
6521
146
6531
退保金
147
6541
分出保费
148
6542
分保费用
149
6601
销售费用
150
6602
管理费用
151
6603
财务费用
152
6604
勘探费用
153
6701
资
产
减
值
损
失
154
6711
营业外支出
155
6801
所得税费用
156
6901
以
前
年
度
损
益调整
增设分拆合并科目说明
企业应当按照
企业会计准则及其应用指南规定，
设置会计科目进行账务处理，
在不违反统一规定
的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增
设、分拆、合并会计科目。
不存在的交易或者事项，
可以不设置相关的会计
科目。
本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭
证、登记会计账簿、查阅会计账目
、采用会计软
件系统参考，
企业也可以根据本规定，
结合本企
业的实际情况自行确定会计科目编号。
三、会计科目主要变化详细说明
1101
交易性金融资产
根据持有目的、
持有条件来判断。
相当对以前的
“短期投资”
。
（一）核算内容
为交易目的所持有的
债券投资、
股票投资、
基金
投资、权证
投资等。不作为套期工具衍生工具。
（二）明细科目：
“成本”
；
“公允价值变动”
。
（三）主要账务处理
1
、取得时：
借：交易性金融资产——成本
投资收益（发生的交易费用）
应收股利
/
应收利息（已到期内含利息
及宣
告的现金股利）
<
/p>
贷：银行存款
/
存放中央银行款项
/
等（实付
金额）
2
、持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股
利或债券利息时：
借：银行存款
贷：投资收益
3
、资产负债表日按公允价进行再计价：
（
1
）公允价值高于其账面余额时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（
2
）
公允价值低于
其账面余额时：
（做相反的会
计分录）
4
、出售交易性金融资产时：
借：银行存款
/
存放中央银行款项等（实收金
额）
交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本
投资收益
同时：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益——公允价值<
/p>
变动部分
1321
代理业务资产
如以前的受托代销商品
。但范围扩大了，包括：
代理购买证券、委托贷款、受托贷款等业务。
< br>
（一）核算内容
核算企业代
理业务形成的除以企业自身名义存
放的货币资金以外的其他资产，
如受托理财业务
进行的证券投资、
受托贷款等。
企业受托代销的
商品，可将本科目改为“
1321
受托代销商品”
科目不包括：企业（证券）的代理买卖证券、代
理承销证券、代理兑付证券。
（二）明细核算
可按委托单位、资产
管理类别（如定向、集合和
专项资产管理业务）
、贷款对象，分
别“成本”
、
“已实现未结算损益”等进行明细核算。
（三）主要账务处理
1
、代理购买证券时：
借：代理业务资产——投资成本
贷：存放中央银行款项
/
结算备付金<
/p>
——客户
/
吸收存款
2
、卖出时
借：存放中央银行款项
/
结算备付金
——客户
/
吸收存款（实收）
贷：代理业务资产——成本
代理业务资产——已实现未结算损益
3
、与客户结算时（假定为盈利）
借：代理业务资产——已实现未结算损益）
贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）
手续费收入（企业收益部分）
4
、收到委托人的贷款资金时：
借：存放中央银行款项
/
吸收存款
贷：代理业务负债
5
、企业发放受托贷款时：
借：代理业务资产（应按发放的金额）
贷：吸收存款
6
、收回受托贷款时：
借：吸收存款（应按收到的受托贷款本金）
贷：代理业务资产
其他应付款（差额）
1406
发出商品
（一）核算内容
未满足收入确认条件
但已发出的商品。
企业委托
其他单位代销的商品，
也在本科目核算，
企业也
可以将本科目改为“委托代
销商品”科目，并按
照受托单位进行明细核算。包括原来的发出商
品、分期收款发出商品、委托代销商品。
（二）计价
有实际成本计价和计划成
本
（或售价）
计价核算
两种。
（三）主要账务处理
1
、未满足收入确认条件的发出商品：
借：发出商品
贷：库存商品
2
、委托代销商品的发出（相同）
1411
周转材料
（一）核算内容
核算企业的包装物、
低值易耗品；
建造承包商的
钢模板、<
/p>
木模板、
脚手架等材料。
企业的包装物、
低值易耗品，也可以单独设置“包装物”
、
“低值
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