审计名著读书笔记

2021年1月21日发(作者：宛如流云)
浅论非审计服务对独立性的影响
































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读《审计理论结构》有感

《审计理论结构》
是世界上第一部将审计理论作为 一门学科系统的加以阐述
的审计专著，
开拓了审计理论研究的先河。
在课后，
作为一个对于审计学只有粗
浅了解的学生，
我认真了阅读了由中国商业出版社，
一九八 九年版的
《审计理论
结构》
，受益匪浅。下面，我将从《审计理论结构》的创作背景与 意义、书中我
最感兴趣部分——独立性的相关内容，
进行简单的介绍。
此外，
就书中提出的管
理咨询业务对审计独立性的影响，
我通过拓展阅读、
查询相关资料总结 了一些我
国非审计业务对独立性的影响，
并结合莫茨与夏拉夫在
《审计理论结构》书中有
关独立性的观点进行分析并提出了我自己的思考与建议。

一、写作背景与意义

作者罗伯特
.k.
莫茨一生都在审计领域发光 发热，
他几乎被所有的美国主要的
会计和审计团体所聘任。
除了在实务届有卓越的成绩 外，
他还是一位优秀的学者，
曾先后在伊利诺伊大学、
密歇根州大学执教，
发 表了一百多篇论文，
出版了十四
部专著。其中，他跟他的学生侯赛因
.A.
夏 拉夫的合著的
《审计理论结构》是流传
最广的一部。
在此之前，
许多人都是以 审计实务、
程序、
方法、
技术为研究对象，
而没能对审计理论进行系统的研究 与阐述。
莫茨与他的学生夏拉夫一起运用了哲
学中的一些概念和方法，从理解、展望、洞察、相 像四个角度对各种审计现象进
行全方位的思考与探索，将数学、行为科学、逻辑科学、道德学等研究方法 渗透
到审计中来，丰富了审计理论。
《审计理论结构》在中国出版之时，莫茨教授亲
自 为此书写了序言，
他在其中强调，
他与夏拉夫虽然是师生关系，
但是他们的合
作是平等而愉快的。
夏拉夫富于献身的精神和超乎常人的毅力也是此书成功的关
键。在这些描述 中，我们不难看出，莫茨是一个爱护学生的好老师，同时我们感
受到做学术研究是一个漫长辛苦的过程，
要想取得成功一定要有勇于探索的精神
和毅力。

二、独立性的相关内容

《审计理论结构》共包括审计理论的探索、审计方法论、审计 假设、审计理
论中的概念、审计证据、应有的审计关注、公允表达、独立性、道德行为和审计
的 展望等十章。
其中，
该书第一次提出了审计的独立性这一概念。
在本书的第八
章中，莫茨与夏拉夫从以下几个方面对独立性进行阐述：

（
1
）他们将独立 性分为两个方面：一方面是审计人员在实施审计过程中的
事实上的独立性，
也就是实务人员的独 立性；
另一方面是审计人员作为一个职业
团体的外观上的独立性，
也就是职业团体的独 立性。
实务人员的独立性包括审计
过程中的审计计划的独立性、
审计过程的独立性和审 计报告的独立性；
职业团体
的独立性则指社会公众对注册会计师职业的一种印象，
作者 提出只有公众和审计
报告使用者相信审计职业的独立性和诚实性，
每个审计实务人员才能得到最 大限
度的提供服务的机会。

（
2
）莫茨与夏拉夫在职业组织这一节 中提出职业上的团结能够加强审计的
职业地位和职业独立性。
这可以通过一些职业规范来实现，
如规定下任审计人员
必须和上任审计人员进行联系等。
并通过例举英国的案例来说明其 有效性，
同时
分析了由于美国审计制度与市场的相对不成熟，
美国当时推行这条规定面 临着重
重阻碍。

（
3
）本书在管理咨询对独立性影响一节中提出， 审计师在为其客户提供管
理咨询等非审计业务时，
不可避免的会与对方发生经济牵连，
并从对方内部职员
的角度去为公司考虑问题，这样将会严重影响注册会计师的独立性。

（
4
）莫茨与夏拉夫还创造性地提出了解决让审计和管理咨询并存而又不至
于影响审 计独立性的方法。
即通过实现职业内部的专业化，
在大型事务所里分成
审计业务和非审 计业务两部分，
使审计从公共会计师的其他职能中分离出来，
成
为单独的职业。同时规 定小型事务所只能在审计业务与非审计业务中选择一种。

三、我国非审计业务对独立性的影响

莫茨与夏拉夫在此书中便开始关注非审计业务对 审计独立性的影响，
而美国
安然公司会计丑闻案案更是引起了人们对非审计业务对审计独立性的 影响这一
问题的关注。
不少媒体和组织声称，
安达信对安然公司的审计失败，
是因其在为
安然公司提供审计服务的同时，
还提供大量的非审计服务。
迫于市场与公众 的压
力，
五大会计公司纷纷剥离咨询部门，
对业务结构进行重大的变革。
美国 国会也
通过了《萨班斯—奥克斯利法案》
，禁止会计师事务所同时向审计客户提供九项
非审计业务。
此外，
还规定未得到公众公司的会计监督委员会的许可，
不能执行