东英吉利大学商科-东英吉利大学商科
南京财经大学本科毕业论文（设计）
目录
摘要
.......... .................................................. ...
3
前言
......... .................................................. ....
4
一、中国社会保险费征缴体制的现状
...................................
4
二、中国社会保险费存在问题
.........................................
5
三、中国社会保险费改税面临的主要障碍
...............................
6
(
一
)
税务部门征缴强制性同城乡居民养老保险自愿参保之间障碍
........
6
(
二
)
税收固定性同城乡居民养老保险灵活性之间障碍
..................
7
(
三
)
财税部门同社保部门的利益冲突难以协调
........................
7
四、社会保险费改税改革的必要性分析
.................................
7
（一）社会保险税相对于社会保险费有更好的制度基础
..................
7
（二）社会保险税为弱势社会群体更趋于分配公共物品
..................
8
（三）社会保险费改税是适应市场经济发展和劳动力流通的需要
..........
8
（四）社会保险费改税是完善社保基金缴费机制的需要
..................
9
五、社会保险费改税改革的可行性分析
.................................
9
（一）人民生活水平的提高为费改税提供了经济基础
....................
9
（二）公民对社会保险重视程度的提高为社会保险费改税提供了社会基础
.
10
（三）以费筹资的筹资机制为费改税改革积累了经验
...................
10
（四）社会保障制度的持续深入改革为费改税提供了制度基础和政策支持
.
10
（五）国际经验对社会保险费改税的借鉴作用
.........................
11
六、社会保险费改税制度构建原则及社会保险税制度设计
................
11
（一）费改税制度构建原则
.........................................
12
（二）社会保险税制度设计
.........................................
12
1.
纳税人的确定
.................................................
12
2.
课税对象的确定
< p>...............................................
13
3.
计税依据的确定
< p>...............................................
13
4.
税目和税率的确定
.............................................
14
5.
社会保险税征收管理
...........................................
15
小结
............ ..................................................
15
参考文献
.......... ................................................
16
1
南京财经大学本科毕业论文（设计）
中国社会保险费改税研究
当前，随着我国社会保障制度改革的持续进行，如何保障社会保险基金的稳定来源成为
一大难题，为了减轻政府的财政压力，促进我国社会保障事业可持续发展，现阶段社会各
界对社会
保险费改税问题的讨论也愈加激烈。对此，本文从我国社会保险征缴体制现状出
发，指出其存在问
题，在现有条件下论述我国实施费改税改革的必要性及可行性，在费改
税构建原则的基础上，具体
提出我国社会保险费改税的思路。
关键词：
社会保险费改税；必要性；
可行性；
制度设计
Abstract:
At present, with the reform of the social security system of our country, how to guarantee
the
stable
sources
of
social
insurance
funds
has
become
a
major
problem,
in
order
to
reduce
the
financialburden of the government,
promote the sustainable development of China's
social security cause,
at this stage
the social from all walks of life to social
insurance insurance fee to tax problems discussed
are
becoming more and more intense.
This paper from China's social insurance
collection system, the status
quo of
pointing out the existing problems, in current
conditions on China's implementation of fee to tax
reform necessity and feasibility, in
based on the principles of constructing
idea of tax reform of social insurance
in China.
Keywords
: Social insurance tax
；
Necessity
；
< p>Feasibility；
System design
前言
随着经济全球化
和人口老龄化的发展，我国社会保障制度面临着多种挑战，尤其是
在“未富先老”的现实
国情下，社会保险财务机制失衡，政府财政负担加重，以企业缴
费为主要依托方式的筹资
方式暴露出多方面危机。在此背景下，社会保险费改税引起了
理论界和实务界的广泛讨论
，对此本文认为任何一种筹资机制的确立，都应该回归到本
国根本国情去探讨，在借鉴发
达国家有益经验的基础上，结合我国当前社会保障制度改
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革不完善、统筹层
次低、区域经济发展不平衡及历史债务负担沉重等实际，有选择，渐
进式推进社会保险费
改税改革。
所谓社会保险税，是一种直接税，它是根据收益
原则征收的，由获得特定收入的纳
税人缴纳的，用于社会保险支出的的一项税种。它是由
政府颁布社会保险法案，按照统
一的法律规范来征收，筹集的社会保险基金成为政府财政
预算的重要组成部分。目前已
有
80
多个国家开征了社会 保险税，它已成为发达国家最重要的税收来源之一；而社会
保险费是指根据国家有关规定
，
由纳入参保范围的缴费单位和个人按照国家规定的缴费
数和缴费比例缴
纳的基本养老、基本医疗、失业、工伤和生育保险费。其中缴费基数是
指职工本人上一年
度的月平均工资。
其中月平均工资应按国家统计局规定列入工资总额
统计
的项目计算，
包括工资、
奖金、
津贴、
补贴等收入 。
由上述定义我们可以初步看出，
社会保险税比社会保险费征收途径更加
规范，
法律规定更加完善，
与财政联系更为密切。
故实行
社会保险费改税，会成为进一步健全社会保障体系，解决当前和今后社会保险资
金来源和
管理体制问题的一项重要的改革措施。
一、中国社会保险费征缴体制的现状
20
世纪
80
年代以来，
我国进行一系列社会保障体 制改革，
部分积累制的逐步完善，
社会统筹账户和个人账户的确立，国家
、企业、个人三方缴费机制的共同负担，一方面
在同发达国家社会保障缴费方式接轨的同
时，
也结束了由国家和企业全权负担社会保险
费的时代，缓解了政府的财
政压力，打破了企业养老金负担不平衡局面，提高了个人缴
费的积极性，促进社会保障事
业的持续、稳定发展。在改革的过程中国家对缴费对象、
基金投资范围、养老保险费率、
、养老金计发办法等都做了较为详细的规定，但对社会
保险费的征缴体制
并没有进行统一规划，对征缴部门也没做明确规定。在
1994
年的《劳
动法》规定，社会保险经办机构依据法律来筹集、储存、投资营运社保基金以促进其保
值增值。在劳动法颁布实施之后的一段时期内，社会保险费的筹集一直都由社会保险经
办机构来承担。后来考虑到社保经办机构征缴保险费的工作量大，工作人员不足等实际
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情况，便委托税务部门代为征缴。
1999
年国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》中规定，社会保险费的征缴机
构由省、自治区、直辖市人民政府规定，既可以由税务机关征缴，也可以由劳动保障行
政部门按照国务院规定设立的社会保险经办机构征缴，
这就造成两个主体同时征缴保险
< p>费的局面。直至
2010
年
10
月《中华人民共和国社会保险法》的出台，仍没有明确规定
社会保险费的征缴机构，只是
提到“社会保险费实行统一征缴，实施步骤和办法由国务
院规定”
。截至 目前，中国社会保险费全部由社保经办机构征缴的有
15
个省份，以及大
连、深圳和青岛
3
个计划单列市，社会保险费由税务机关征缴的有
20
个省、自治区、
计划单列市。
二、中国的社会保险费存在的问题
（一）职能部门机构重叠，管理不统一
我国目前社保费的征缴是社保经办机构和税务部门同时并进，
两主体之间容易产生
矛盾。在现行的社会保障体制下，劳动保障部门集筹资、管理、运营、监督于一身，造
成职权集中、职能重叠情况，为有效监督带来困难。此外，由于地方行政部门可以自行
制定征收标准和支付办法，
决策行政手段明显，
征收标准不规范，< /p>
易产生软收硬支现象，
对资金的分散管理，也不利于社保费的调剂使用，阻
碍了统筹层次的提高，使资金管理
产生漏洞，
导致了一些地方行政部门挤 占、
挪用社保资金事件的发生，
造成了较坏影响，
降低了
管理效率和水平。
（二）强制力不够，缺乏规范性
自
2010
年社会保险法出台以来，我国的社会保障制度立法虽有很大程度地提 高，但
因其没有具体规定征缴主体，社会保险费征缴的立法层次依旧不高，执行缺乏有效
的法
制化环境，使得企业拒缴、少缴、拖欠社保费的现象时有发生，尤其是在社保经办机
构
征缴主体方面，考虑到社保经办机构同税务部门相比征缴强制力不足，缺乏相应的制度
规范，降低了社保费收缴率，影响了社会保障资金的筹集。
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（三）社会公平不足
社保费改税问题，不单是征收方式的变化，它是将国家社会保障体系由保险制度改
为税收分配制度。保险制度注重投资与收益的一致性，投资越多收益也就越多，不投保
不受益，这就容易使一部分弱势群体被排斥在社会保障范围之外。而税收分配制度并不
强调权利与义务严格意义上地统一，更加注重对弱势群体保障利益的倾斜，有效抑制过
高
收入者的收入，提高较低收入者的收入，缩小社会群体收入差距，趋于社会公平。
（四）不利于统筹层次的提高
征缴体制“双轨制”的存在，部分地区的税务部门只能依据《社 会保险费征缴暂行
条例》来征收，不能依据《税收征收管理法》
，社会保 险经办机构也面临类似情况。由
于社保经办机构和税务部门要相互传递涉及征缴工作的多
项信息，工作环节增多，一些
地区两个部门对社会保险征缴计划很难达成共识，制约作用
难以发挥，这就在一定程度
上降低了征缴效率。再加上我国社会经济发展不平衡的现实情
况，使各地区社保费的征
缴畸轻畸重，征缴标准不统一、征收方式不规范阻碍了社会保险
资金的统筹调剂，不利
于全国统筹目标的实现。
三、中国社会保险费改税面临的主要障碍
（一）税务部门征缴强制性同城乡居民养老保险自愿参保之间障碍
从国务院
2014
年
8
号文件出台开始 ，
新型农村社会养老保险
（简称新农保）
和城镇居
民社会养老保险（简称城居保）两项制度合并实施，在全国范围内建立统一的城乡居民
< br>基本养老保险制度（简称城乡居民基本养老保险）
。国家为了保证制度适应性和参保居
民积极性，采用灵活多变的策略。以新型农村社会养老保险制度为例，实行个人缴费、
集体补助、政府补贴相结合的筹资办法，地方财政根据本地区的经济发展情况适当财政
补贴。在参保标准方面，参保者可在从低到高的多种缴费方式选择，最终决定权取决于
本人。然而，税收征缴则具有强制性，由国家立法规定征税范围，征缴范围内的单位和
个人要依法缴纳社会保险资金，不得少缴、欠缴，企业和个人没有自主选择权，如果采
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用税务部门征缴社会保险费，则有违参保自愿的原则。
（二）税收固定性同城乡居民养老保险灵活性之间障碍
为了确保社会保险制度同国情相匹配，政府在确定实施一项社会保障制度之前，会
采用试
点的形式完善制度，进而再全国推广。在城乡居民养老保险制度推广的过程中，
考虑到各
地区经济发展水平不平衡，人民生活水平的巨大差距，城乡居民基本养老保险
制度在具体
做法上会根据地方实际情况来执行，地方政府在此方面有一定的自主性。但
税法是针对全
国范围，具有强制力，为了保证其执行力，税法一经确定，需要求在一定
时间期限内，不
能改变，相对固定。如果采用税收办法筹集社保资金，则需在全国范围
内做到制度上的稳
定、统一，灵活性欠缺。
（三）财税部门同社保部门的利益冲突难以协调
在我国
当前经济转轨和制度变革时期，利益集团对经济利益的争夺愈加明显，这也
是社会保险费
改税久拖不决的原因之一。
就部门利益冲突而言主要集中在财税部门和社
保部门。在我国现行的预算体制下，社会保障资金的预算由各级财政部门来负责编制。
如
果费改税改革成功，
对财税部门而言将在社会保障制度制定过程中获得更大的发言权，
< p>扩大自身权利，因此税务部门对费改税持支持态度；然而，在社保部门方面，社会保险
税的开征则意味着机构职能的削弱和自身影响力的下降，
不仅减少了在社保制度改革中
的话语权也产生大量的人员安置问题，增加了管理成本。因此，社保部门对费改税改革<
/p>
持消极态度。对此，由学者曾批判，费改税改革与其说是制度变革不如说是部门之间利
益博弈，税务部门和社保部门对此改革的态度，出发点不是社会制度内部结构是否合理
而是对自身利益的考量。
四、社会保险费改税改革的必要性分析
（一）社会保险税相对于社会保险费有更好的制度基础
首先，
税务机关在征收保险税的过程中可以充分利用自身征收网点多、
信息技术强 、
税务人员素质高等优势，克服因征缴双轨体制造成的信息沟通不及时、达成共识难等弊
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端，提高工作效率
，降低制度运行成本；其次，税务部门可以利用社会保险税强制性、
固定性等优势，结合
立法对企业和个人的制度约束，规范征收标准，严厉打击缴税单位
和个人的偷税、漏税现
象，保证社保资金来源的稳定，使社保资金切实走上法制化的轨
道；最后，社会保险税可
以实行收支两条线管理，同财政管理结合起来，有效解决社保
制度格局中存在的政事不分
、监督不严、收支混乱等问题。
（二）社会保险税为弱势社会群体更趋于分配公共物品
在市场经济条件下，社会保障制度对资源的分配是一种国民收入再分配，它是指在
政府通
过立法确定征缴范围和对象的前提下，使参保人受益于一部分国民收入，故其分
配对象具
有较强的财政属性和公共物品的特性。这种分配是国家社会政策的表现，带有
福利性质，
因此很难通过市场机制来调节，需要以国家为实施主体，进行引导实现。倘
若通过征收保
险费的形式来筹集社保资金，因其“保险原则”的性质即谁投保谁受益，
不投保不受益的
原则，
将会使无力承担社会保险费用的参保人被排斥社会保障制度的范
围
之外，不能充分地完成社会保障制度为公民提供基本生活目标的保障需求。
（三）社会保险费改税是适应市场经济发展和劳动力流通的需要
随着市场经济的发展，劳动者由“企业人”变成“社会人”的趋势越加明显，对于
从事临时性、辅助性的工作人员而言，因劳动关系和劳务关系的先后确立，劳动力的雇
佣功能和使用功能分离，进一步促进劳动力流通的市场化及劳动者保险社会化。社会保
险
税的开征，一方面为职工退休提供一定的收入保证，增加财政税收来源；另一方面，
也可
以促进社会保险税在全国范围内进行统筹调剂，避免劳动者不会因为工作地点、职
业行业
的变换使其缴纳的保险税遭受损失，促进劳动力市场的合理流动，解决社保关系
转移难等
问题，节约我国人力资源资源成本。
（四）社会保险费改税是完善社保基金缴费机制的需要
由于征缴机制的不合理，社会保障体系的不完善，我国社会保险费流失情况较为严
重。效
益好的行业企业由于监管不到位，缴费政策不完善，企业对于职工平均工资
3
倍< /p>
7